Чем отличается выполнение работ от оказания услуг

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

В Гражданском кодексе Российской Федерации термины работа и услуга стоят совсем близко. Толкованию их посвящено несколько глав. У этих понятий есть свои сходства и различия.

Работа и услуга – сходство и различие

Если говорить коротко, работа – это продукт труда. Она направлена на создание материально выраженного результата, то есть объекта, которого раньше не было. Например, изготовление одежды или создание компьютерной программы, написание книги и так далее. Услуга же необязательно имеет материальное выражение. Это, прежде всего, сама деятельность на благо другого лица. Аудит, медицина, туризм, юриспруденция и так далее – это все услуги. Еще одно отличие работы от услуги в том, что результат работы мы можем отделить от её источника, тогда как услуга от лица оказывающего её неотделима. Сходство работы и услуги в том, что они выполняются за денежное вознаграждение.

Какие бывают услуги

Услуги можно разделить на две группы – материальные и социально-культурные. К первому виду относятся: ремонт, строительство, уборка квартиры, химчистка, перевозка грузов.

  • услуги в сфере образования (частные школы и детские сады, услуги репетитора),
  • услуги косметолога, визажиста, массажиста,
  • услуги в финансовой сфере (кредитование, открытие счета),
  • медицинские услуги (различные виды обследований, амбулаторное лечение),
  • коммуникации (радио, телевидение, интернет)
  • и многое другое.
Итак, работа и услуга понятия близкие по значению, но в то же время – разные. При заключении трудового договора нужно обращать внимание, что перед нами – работа или услуга. Предметом трудового договора на оказание услуги будут именно действия её исполнителя. Тогда как при приеме на работу главное действующее лицо договора – сам труженик.

Гражданское законодательство по-разному регулирует отношения, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Для первых предназначен договор подряда, а для вторых — договор возмездного оказания услуг. Но при этом четкого определения терминов «работа» и «услуга» Гражданский кодекс РФ (в отличие от Налогового кодекса РФ) не содержит. Так как же определить, какой вид договора заключить в конкретной ситуации? И что будет, если составить не тот договор? Ответы на эти вопросы в нашей сегодняшней статье.

Работа или услуга: читаем ГК РФ

Как гласит пункт 1 статьи 702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Суть работ, которые могут быть предметом договора подряда, конкретизирована в пункте 1 статьи 703 ГК РФ. В нем сказано, что договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. В свою очередь по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Как видим, в данном случае предметом договора выступает совершение действий или осуществление деятельности. Примеры таких действий (такой деятельности) приведены в пункте 2 статьи 779 ГК РФ. Это могут быть услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и другие. Итак, основное отличие предметов договора подряда и договора возмездного оказания услуг заключается в сути главной обязанности, которую принимает на себя исполнитель. Если речь идет о том, что заказчик должен получить от исполнителя некий конечный, и, как правило, овеществленный результат деятельности (документ, здание, забор, яму, исправный автомобиль и т.п.), а сама деятельность — это лишь необходимое условие для образования такого результата, то в терминах ГК РФ речь идет о работе. И, следовательно, отношения по достижению или созданию такого результата и передаче его заказчику должны регулироваться договором подряда.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Если же суть обязательства исполнителя заключается непосредственно в совершении каких-либо действий, результат которых отдельно от них не существует и заказчику не передается, то возникающие отношения между сторонами должны регулироваться договором возмездного оказания услуг. Таким образом, для правильного выбора вида договора в каждой конкретной ситуации сторонам достаточно задать себе только один вопрос: за что конкретно заказчик будет платить исполнителю. Если получение вознаграждения связано с передачей заказчику какого-то результата деятельности и без этого результата сама деятельность исполнителя никак не оплачивается, то речь идет о работе и договоре подряда. Если же оплачивается сам факт выполнения какой-либо деятельности (совершения конкретного действия), а не полученный результат, то речь идет о договоре возмездного оказания услуг. Например, таким договором оформляется участие в судебном заседании или проведение семинара.

Как Налоговый кодекс определяет термины «работа» и «услуга»
Налоговое законодательство содержит четкие определения рассматриваемых терминов. Так, согласно пункту 4 статьи 38 НК РФ, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. А услугой для целей налогообложения является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Отличия договоров подряда и оказания услуг

Правильное определение вида договора имеет важное практическое значение. Дело в том, что договоры подряда и возмездного оказания услуг значительно различаются по объему прав и обязанностей сторон. Поэтому ошибка в квалификации договора может повлечь серьезные последствия.
Читать еще:  Определение порядка пользования общим имуществом

Исполнение договора третьими лицами

Так, по договору подряда исполнитель (подрядчик) имеет право привлекать для выполнения работ третьих лиц, если в договоре прямо не сказано, что он обязан выполнить работы лично (п. 1 ст. 706 ГК РФ). А вот исполнитель по договору возмездного оказания услуг таким правом не обладает. Привлечь к оказанию услуг третьих лиц он может только в том случае, если это прямо разрешено в самом договоре (ст. 780 ГК РФ). А значит, если стороны ошибочно заключили договора подряда вместо договора оказания услуг, и при этом услуги фактически оказываются третьим лицом, это может стать основанием для лишения исполнителя права на вознаграждение. Приведем пример. Предположим, стороны оформили договором подряда обязательства по проведению семинара для работников заказчика. При этом исполнитель выступил лишь в роли посредника, а непосредственно для проведения семинара привлек другую организацию, имеющую персонал с необходимой квалификацией. Но при этом в договоре с заказчиком данная возможность оговорена не была. В такой ситуации в случае возникновения спора суд переквалифицирует договор. В результате исполнитель может остаться без вознаграждения, так как по условиям договора и с учетом положений ГК РФ о договоре возмездного оказания услуг не имел права привлекать третье лицо.

Односторонний отказ от исполнения договора

Также два рассматриваемых договора различаются в части возможного одностороннего отказа от сделки. По договору подряда такое право есть только у заказчика. Он может в любое время до сдачи результатов работ отказаться от исполнения договора без объяснения причин, оплатив уже выполненную подрядчиком часть работ (ст. 717 ГК РФ). Что же касается договора возмездного оказания услуг, то он может быть прекращен отказом от его исполнения любой из сторон и в любое время. При этом заказчик, отказавшийся от договора, оплачивает исполнителю фактически понесенные им расходы (п. 1 ст. 782 ГК РФ). А если от договора отказывается исполнитель, то он возмещает заказчику связанные с этим убытки (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Также отметим, что заказчик вправе отказаться от договора подряда, если подрядчик выполняет работу настолько медленно, что он явно не уложится в установленные договором сроки (ст. 715 ГК РФ). А вот договор оказания услуг подобной возможности для заказчика не предусматривает.

Оформление «закрывающих» документов

Есть и другие отличия. К примеру, статья 720 ГК РФ требует, чтобы передача результатов работы оформлялась отдельным документом (актом или другим подобным документом). Если этот документ отсутствует, значит, нет оснований считать, что подрядчик выполнил свои обязанности, а, следовательно, у него не возникает право получить вознаграждение (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 02.04.18 № Ф10-551/2018 по делу № А84-228/2017). Договор оказания услуг, напротив, не требует оформления каких-либо «закрывающих» документов (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 09.04.18 № Ф10-1299/2018 по делу № А23-140/2017). А значит, обязанность заказчика оплатить услуги не зависит от того, оформили стороны акт (иной подобный документ) или нет. Обратное правило может быть предусмотрено в самом договоре (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.07.18 № Ф02-3133/2018 по делу № А58-7306/2017).

Что нужно обязательно указать в договорах подряда и оказания услуг

Есть отличия и в части содержания договоров подряда и возмездного оказания услуг. Так, в договоре подряда нужно обязательно установить критерии, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ), а также условия о начальном и конечном сроках выполнения работы (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Что касается договора возмездного оказания услуг, то для того, чтобы он считался заключенным, достаточно зафиксировать условия, определяющие конкретный вид услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Правда, нужно учитывать, что отраслевыми законами могут быть предусмотрены и иные правила составления договора возмездного оказания услуг. Например, в договорах на оказание туристских услуг (договор реализации туристского продукта) должны содержаться сведения, перечисленные в статье 10 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». В частности, к ним относятся сведения о туроператоре и о размере финансового обеспечения ответственности туроператора, данные о договоре страхования ответственности туроператора или о банковской гарантии, сведения о туристе и о цене продукта (в рублях), и иные данные. Как видим, по общему правилу перечень обязательных условий для договора подряда шире, чем для договора возмездного оказания услуг, так как включает в себя указание сроков начала и окончания выполнения работ. А значит, если стороны ошибочно заключили договор оказания услуг вместо договора подряда и при этом не прописали в договоре сроки выполнения работ, то оформленный ими договор просто не будет иметь юридической силы. Ведь по правилам ГК РФ договоры толкуются не по названию, а по сути возникающих между сторонами отношений (п. 3 ст. 421, ст. 422 и 431 ГК РФ). Поэтому после установления того факта, что по договору выполняются работы, а не оказываются услуги, он будет переквалифицирован в договор подряда. А договор подряда, в котором нет условий о сроках выполнения работ, считается незаключенным. Следовательно, исполнитель-подрядчик не сможет требовать вознаграждения, предусмотренного таким «договором», а заказчик — передачи ему соответствующего результата. Кроме того, ни для одной из сторон такой «договор» не может служить документальным подтверждением расходов, так как юридически он не существует.

Как указывать цену работ или услуг

А вот условие о цене по общему правилу не является обязательным ни для договора подряда, ни для договора возмездного оказания услуг. Если оформить договор без установления платы за работу или услугу, заказчик должен будет выплатить исполнителю сумму, в которую обычно оцениваются аналогичные работы или услуги (п. 3 ст. 424, п. 1 ст. 709 ГК РФ, п. 54 постановления Пленума Верховного суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.96). Понятно, что такой подход к определению цены чреват спорами, поэтому пропускать этот пункт при составлении договора все же не следует.
Читать еще:  Сколько можно заработать на копирайтинге в месяц
Формулируя условие о стоимости работ или услуг, необходимо четко зафиксировать, включает ли цена сумму НДС. Дело в том, что если этот вопрос упустить, то исполнитель получит право взыскать налог сверх цены договора (п. 15 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, утв. информационным письмом Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).

А при заключении договоров на оказание юридических услуг, связанных с ведением судебных дел, нужно учесть следующее. Ни обязанность заказчика по оплате услуг, ни размер такой оплаты, ни порядок определения цены услуг не могут зависеть от принятого судом решения (постановления Конституционного суда РФ от 23.01.07 № 1-П и Президиума ВАС РФ от 02.12.03 № 11406/03). В частности, стоимость услуг по такому договору нельзя установить в виде процента от взысканной через суд суммы (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.03.18 № Ф04-334/2018 по делу № А46-6600/2017).

справочник по законам, документам, инструкциям, предписаниям, директивам

Документальное оформление услуги Ежедневно организация пользуется большим количеством услуг других организаций.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Что же такое услуга и чем она отличается от работы? Понятие услуги окончательно было закреплено в связи с вступлением в силу первой части Налогового кодекса. В соответствии со статьей 38 НК РФ “услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности”. Таким образом, первая часть Налогового кодекса точно сформулировала основные признаки услуги: — услуга — это деятельность, то есть совершение определенных действий; — результат этой деятельности не имеет материального выражения; — услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Чем понятие услуги для целей налогообложения отличается от понятия услуги в рамках гражданского законодательства? Прямого определения услуги в гражданском законодательстве нет. Зато есть целая глава, посвященная возмездному оказанию услуг. Это глава 39 и она так и называется — “Возмездное оказание услуг”. Главные положения этой главы совпадают с понятием услуги в целях налогообложения. Правила главы 39 применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам: подряда (глава 37), выполнения НИОКР (глава 38), перевозки (глава 40), транспортной экспедиции (глава 41), банковского вклада (глава 44), банковского счета (глава 45), расчета (глава 46), хранения (глава 47), поручения (глава 49), комиссии (глава 51), доверительного управления (глава 53). Каждый из перечисленных договоров имеет свои особенности, но общей чертой является то, что возмездное оказание услуг является лишь частью этих договоров. Помимо оказания услуг, эти договоры могут включать совершение иных действий (иной деятельности), которую нельзя признать услугой. Гражданское законодательство относит работы и услуги к объектам гражданских прав но в отличие от имущества и имущественных прав в процессе выполнения работ или оказания услуг потребляется их результат.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Услуга от работы отличается прежде всего тем, что результат выполнения работ имеет материальное выражение, а результат оказания услуг не имеет материального выражения. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом: — результат выполнения работ имеет материальное выражение, поэтому исполнителю работ есть что передавать. По результатам выполнения работ составляется акт выполненных работ ; — результат оказания услуг нематериален, поэтому исполнителю нечего передавать. Услуга потребляется в процессе ее оказания. Стороны могут составить акт оказания услуг, который лишь подтверждает, что услуга фактически оказана. Очень часто по факту оказания услуг составляют акт выполненных работ . Данный документ не имеет никакой силы, поскольку изначально не соответствует существу отношений сторон. См. также статью Требования, предъявляемые к оформлению актов выполненных работ, оказанных услуг. Является ли акт об оказании услуг первичным бухгалтерским документом? В пункте 2 Постановления Министерства финансов Российской Федерации от 18.06.98 N 27н “Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации” сказано, что начиная с 1 января 1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 годах по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти. На сегодняшний день унифицированная форма акта об оказании услуг не утверждена. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” организация имеет право утвердить в своей учетной политике “формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности”. Но акт об оказании услуг является документом двухсторонним, следовательно, его форма должна быть утверждена одинаковой у обеих организаций, которые его подписывают.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Но реализовать практически это невозможно по следующим причинам. Предположим, что организация приняла решение утвердить форму акта об оказании услуг в приказе об учетной политике. Приказ об учетной политике вступает в силу в году, следующем за годом его принятия. Следовательно, приказ об учетной политике на 2001 год может быть утвержден не позднее 31.12.00.
Читать еще:  Список документов для получения военного билета
Организация не может располагать информацией о всех клиентах, которые в 2001 году обратятся к ней за ее услугами. Это означает, что форма акта об оказании услуг будет принята организацией в одностороннем порядке. В таком случае любой клиент, получивший такой акт, не может принять его как первичный документ, поскольку его форма не была утверждена им самим в приказе об учетной политике. Более того, она и не может быть утверждена им после 01.01.01. Замкнутый круг. Таким образом, для того чтобы создать по правилам бухгалтерского учета такой первичный документ, как акт об оказании услуг, необходимо со всеми потенциальными клиентами согласовать его форму до начала нового года и закрепить его в учетной политике всем одновременно. Но это, как вы понимаете, нереально. Сказанное означает, что практически любой акт об оказании услуг не является первичным документом. В лучшем случае он является первичным документом для одной стороны — стороны, его выдавшей. Но большинство бухгалтеров рассматривают акт об оказании услуг как первичный документ, служащий для отнесения на затраты расходов по оказанной услуге. Фактически же ни один из подобных документов не является обоснованием для отнесения на затраты оказанных услуг. О том, что акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором см. также Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/33 "О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам". Что же является основанием для отнесения на затраты оказанных услуг?

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Распространено ошибочное мнение, что основанием для отнесения на затраты является счет-фактура на сумму оказанных услуг. Необходимо разобраться, о каком счете-фактуре идет речь. Если речь идет о счете-фактуре, который составляется согласно Постановлению Правительства от 02.12.00 N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”, то данный счет-фактура является налоговым документом и служит только для получения вычетов НДС по оказанной услуге. Указанный счет-фактура не является первичным бухгалтерским документом. Налоговый счет-фактура может вообще отсутствовать, если организация, оказавшая услуги, работает по упрощенной системе налогообложения или не является плательщиком НДС по другим основаниям. При этом требовать от таких организаций налогового счета-фактуры потребитель услуг не вправе. Даже если его в таком случае предоставят, то только для удовлетворения настойчивых требований клиента. Выданный в таком случае счет-фактура не имеет никакой юридической силы и не служит основанием для включения в затраты оказанных услуг. Если же речь идет о товарном счете-фактуре, составленном по форме N 868, то данный документ безусловно является первичным бухгалтерским документом, но не используется по оформлению операций, связанных с оказанием услуг. Данный счет-фактура служит для оформления только товарных операций. Таким образом, любые виды счетов-фактур при оказании услуг не являются основанием для отнесения стоимости этих услуг на затраты. Из оставшихся документов по оказанию услуг у нас остались счет и договор. Является ли договор документом, дающим основание для отнесения на затраты стоимости услуг? Безусловно. Договор, если он составлен в простой письменной форме, является именно тем бухгалтерским документом, который является основанием для отнесения на затраты стоимости оказанных услуг. В договоре также обязательно содержится предмет договора, который позволяет бухгалтеру определить связь оказываемых услуг с их использованием в процессе производства или управления организацией. Помимо этого, договор дает возможность отнесения услуг к тому или иному отчетному периоду, что немаловажно для распределения расходов по услугам, оказываемым в течение достаточно продолжительного периода времени. В пункте 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации” сказано, что расход признается, если производится в соответствии с конкретным договором.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Если расходы подтверждены документами в целях бухгалтерского учета, то они включаются в расходы в целях налогообложения, если содержатся в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552. Согласно статье 161 ГК РФ сделки между организациями должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. Исключение составляют также сделки, исполняемые при самом их совершении. К таким сделкам относится огромное количество услуг, если оплата этих услуг совершается сразу до или после ее оказания. Например, услуги по перевозке, которые оплачиваются сразу, — это сделка, исполняемая при самом ее совершении. Составлять в таком случае договор в простой письменной форме не обязательно. Фактом, подтверждающим исполнение сделки при самом ее совершении, являются счет и документ, подтверждающий оплату: квитанция приходного кассового ордера, бланк строгой отчетности или кассовый чек (если оплата производится через подотчетное лицо). Отметим еще раз, что наличие налогового счета-фактуры в такой сделке уместно только в том случае, если сторона, оказавшая услугу, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Если момент оказания услуги и оплата этой услуги разнесены во времени, то такую сделку нельзя признать исполняемой при ее совершении, и простая письменная форма договора является в таком случаем обязательной. Итак, основанием для отнесения на затраты стоимости услуг являются: — счет и документ, подтверждающий оплату услуги исполнения сделки при самом ее совершении; — договор, составленный в простой письменной форме в иных случаях. Что же касается различных “актов оказанных услуг”, “актов приема-передачи услуг”, “актов выполненных работ”, то все перечисленные документы могут быть рассчитаны только на наивного налогового инспектора.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Чем отличается выполнение работ от оказания услуг: 7 комментариев

  1. adreamoftrains best web hosting

    Magnificent goods from you, man. I have understand
    your stuff previous to and you’re just too great.
    I actually like what you have acquired here, certainly like what you’re saying and the way in which you say it.

    You make it enjoyable and you still take care of to keep it smart.
    I can not wait to read much more from you.

    This is really a great web site. adreamoftrains web hosting services

  2. cheap flights

    I do not know whether it’s just me or if perhaps everyone else experiencing issues
    with your website. It seems like some of the text on your content are running off the screen. Can somebody
    else please provide feedback and let me know if this is happening to them as well?

    This could be a issue with my web browser because I’ve had this happen before.
    Kudos

  3. cheap flights

    It is really a great and useful piece of info. I am satisfied
    that you shared this useful information with us. Please keep us up to date like
    this. Thanks for sharing. 34pIoq5 cheap flights

  4. cheap flights

    Howdy! I just would like to give you a big thumbs up for the great info you’ve got right
    here on this post. I will be coming back to your web site for
    more soon. cheap flights yynxznuh

  5. webhosting

    I believe that is among the such a lot vital info for me.

    And i am glad studying your article. However want to remark on few basic
    issues, The site style is wonderful, the articles
    is in reality nice : D. Just right process, cheers

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

Чем отличается выполнение работ от оказания услуг

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

В Гражданском кодексе Российской Федерации термины работа и услуга стоят совсем близко. Толкованию их посвящено несколько глав. У этих понятий есть свои сходства и различия.

Работа и услуга – сходство и различие

Если говорить коротко, работа – это продукт труда. Она направлена на создание материально выраженного результата, то есть объекта, которого раньше не было. Например, изготовление одежды или создание компьютерной программы, написание книги и так далее. Услуга же необязательно имеет материальное выражение. Это, прежде всего, сама деятельность на благо другого лица. Аудит, медицина, туризм, юриспруденция и так далее – это все услуги. Еще одно отличие работы от услуги в том, что результат работы мы можем отделить от её источника, тогда как услуга от лица оказывающего её неотделима. Сходство работы и услуги в том, что они выполняются за денежное вознаграждение.

Какие бывают услуги

Услуги можно разделить на две группы – материальные и социально-культурные. К первому виду относятся: ремонт, строительство, уборка квартиры, химчистка, перевозка грузов.

  • услуги в сфере образования (частные школы и детские сады, услуги репетитора),
  • услуги косметолога, визажиста, массажиста,
  • услуги в финансовой сфере (кредитование, открытие счета),
  • медицинские услуги (различные виды обследований, амбулаторное лечение),
  • коммуникации (радио, телевидение, интернет)
  • и многое другое.
Итак, работа и услуга понятия близкие по значению, но в то же время – разные. При заключении трудового договора нужно обращать внимание, что перед нами – работа или услуга. Предметом трудового договора на оказание услуги будут именно действия её исполнителя. Тогда как при приеме на работу главное действующее лицо договора – сам труженик.

Гражданское законодательство по-разному регулирует отношения, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Для первых предназначен договор подряда, а для вторых — договор возмездного оказания услуг. Но при этом четкого определения терминов «работа» и «услуга» Гражданский кодекс РФ (в отличие от Налогового кодекса РФ) не содержит. Так как же определить, какой вид договора заключить в конкретной ситуации? И что будет, если составить не тот договор? Ответы на эти вопросы в нашей сегодняшней статье.

Работа или услуга: читаем ГК РФ

Как гласит пункт 1 статьи 702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Суть работ, которые могут быть предметом договора подряда, конкретизирована в пункте 1 статьи 703 ГК РФ. В нем сказано, что договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. В свою очередь по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Как видим, в данном случае предметом договора выступает совершение действий или осуществление деятельности. Примеры таких действий (такой деятельности) приведены в пункте 2 статьи 779 ГК РФ. Это могут быть услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и другие. Итак, основное отличие предметов договора подряда и договора возмездного оказания услуг заключается в сути главной обязанности, которую принимает на себя исполнитель. Если речь идет о том, что заказчик должен получить от исполнителя некий конечный, и, как правило, овеществленный результат деятельности (документ, здание, забор, яму, исправный автомобиль и т.п.), а сама деятельность — это лишь необходимое условие для образования такого результата, то в терминах ГК РФ речь идет о работе. И, следовательно, отношения по достижению или созданию такого результата и передаче его заказчику должны регулироваться договором подряда.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Если же суть обязательства исполнителя заключается непосредственно в совершении каких-либо действий, результат которых отдельно от них не существует и заказчику не передается, то возникающие отношения между сторонами должны регулироваться договором возмездного оказания услуг. Таким образом, для правильного выбора вида договора в каждой конкретной ситуации сторонам достаточно задать себе только один вопрос: за что конкретно заказчик будет платить исполнителю. Если получение вознаграждения связано с передачей заказчику какого-то результата деятельности и без этого результата сама деятельность исполнителя никак не оплачивается, то речь идет о работе и договоре подряда. Если же оплачивается сам факт выполнения какой-либо деятельности (совершения конкретного действия), а не полученный результат, то речь идет о договоре возмездного оказания услуг. Например, таким договором оформляется участие в судебном заседании или проведение семинара.

Как Налоговый кодекс определяет термины «работа» и «услуга»
Налоговое законодательство содержит четкие определения рассматриваемых терминов. Так, согласно пункту 4 статьи 38 НК РФ, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. А услугой для целей налогообложения является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Отличия договоров подряда и оказания услуг

Правильное определение вида договора имеет важное практическое значение. Дело в том, что договоры подряда и возмездного оказания услуг значительно различаются по объему прав и обязанностей сторон. Поэтому ошибка в квалификации договора может повлечь серьезные последствия.
Читать еще:  Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают

Исполнение договора третьими лицами

Так, по договору подряда исполнитель (подрядчик) имеет право привлекать для выполнения работ третьих лиц, если в договоре прямо не сказано, что он обязан выполнить работы лично (п. 1 ст. 706 ГК РФ). А вот исполнитель по договору возмездного оказания услуг таким правом не обладает. Привлечь к оказанию услуг третьих лиц он может только в том случае, если это прямо разрешено в самом договоре (ст. 780 ГК РФ). А значит, если стороны ошибочно заключили договора подряда вместо договора оказания услуг, и при этом услуги фактически оказываются третьим лицом, это может стать основанием для лишения исполнителя права на вознаграждение. Приведем пример. Предположим, стороны оформили договором подряда обязательства по проведению семинара для работников заказчика. При этом исполнитель выступил лишь в роли посредника, а непосредственно для проведения семинара привлек другую организацию, имеющую персонал с необходимой квалификацией. Но при этом в договоре с заказчиком данная возможность оговорена не была. В такой ситуации в случае возникновения спора суд переквалифицирует договор. В результате исполнитель может остаться без вознаграждения, так как по условиям договора и с учетом положений ГК РФ о договоре возмездного оказания услуг не имел права привлекать третье лицо.

Односторонний отказ от исполнения договора

Также два рассматриваемых договора различаются в части возможного одностороннего отказа от сделки. По договору подряда такое право есть только у заказчика. Он может в любое время до сдачи результатов работ отказаться от исполнения договора без объяснения причин, оплатив уже выполненную подрядчиком часть работ (ст. 717 ГК РФ). Что же касается договора возмездного оказания услуг, то он может быть прекращен отказом от его исполнения любой из сторон и в любое время. При этом заказчик, отказавшийся от договора, оплачивает исполнителю фактически понесенные им расходы (п. 1 ст. 782 ГК РФ). А если от договора отказывается исполнитель, то он возмещает заказчику связанные с этим убытки (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Также отметим, что заказчик вправе отказаться от договора подряда, если подрядчик выполняет работу настолько медленно, что он явно не уложится в установленные договором сроки (ст. 715 ГК РФ). А вот договор оказания услуг подобной возможности для заказчика не предусматривает.

Оформление «закрывающих» документов

Есть и другие отличия. К примеру, статья 720 ГК РФ требует, чтобы передача результатов работы оформлялась отдельным документом (актом или другим подобным документом). Если этот документ отсутствует, значит, нет оснований считать, что подрядчик выполнил свои обязанности, а, следовательно, у него не возникает право получить вознаграждение (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 02.04.18 № Ф10-551/2018 по делу № А84-228/2017). Договор оказания услуг, напротив, не требует оформления каких-либо «закрывающих» документов (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 09.04.18 № Ф10-1299/2018 по делу № А23-140/2017). А значит, обязанность заказчика оплатить услуги не зависит от того, оформили стороны акт (иной подобный документ) или нет. Обратное правило может быть предусмотрено в самом договоре (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.07.18 № Ф02-3133/2018 по делу № А58-7306/2017).

Что нужно обязательно указать в договорах подряда и оказания услуг

Есть отличия и в части содержания договоров подряда и возмездного оказания услуг. Так, в договоре подряда нужно обязательно установить критерии, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ), а также условия о начальном и конечном сроках выполнения работы (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Что касается договора возмездного оказания услуг, то для того, чтобы он считался заключенным, достаточно зафиксировать условия, определяющие конкретный вид услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Правда, нужно учитывать, что отраслевыми законами могут быть предусмотрены и иные правила составления договора возмездного оказания услуг. Например, в договорах на оказание туристских услуг (договор реализации туристского продукта) должны содержаться сведения, перечисленные в статье 10 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». В частности, к ним относятся сведения о туроператоре и о размере финансового обеспечения ответственности туроператора, данные о договоре страхования ответственности туроператора или о банковской гарантии, сведения о туристе и о цене продукта (в рублях), и иные данные. Как видим, по общему правилу перечень обязательных условий для договора подряда шире, чем для договора возмездного оказания услуг, так как включает в себя указание сроков начала и окончания выполнения работ. А значит, если стороны ошибочно заключили договор оказания услуг вместо договора подряда и при этом не прописали в договоре сроки выполнения работ, то оформленный ими договор просто не будет иметь юридической силы. Ведь по правилам ГК РФ договоры толкуются не по названию, а по сути возникающих между сторонами отношений (п. 3 ст. 421, ст. 422 и 431 ГК РФ). Поэтому после установления того факта, что по договору выполняются работы, а не оказываются услуги, он будет переквалифицирован в договор подряда. А договор подряда, в котором нет условий о сроках выполнения работ, считается незаключенным. Следовательно, исполнитель-подрядчик не сможет требовать вознаграждения, предусмотренного таким «договором», а заказчик — передачи ему соответствующего результата. Кроме того, ни для одной из сторон такой «договор» не может служить документальным подтверждением расходов, так как юридически он не существует.

Как указывать цену работ или услуг

А вот условие о цене по общему правилу не является обязательным ни для договора подряда, ни для договора возмездного оказания услуг. Если оформить договор без установления платы за работу или услугу, заказчик должен будет выплатить исполнителю сумму, в которую обычно оцениваются аналогичные работы или услуги (п. 3 ст. 424, п. 1 ст. 709 ГК РФ, п. 54 постановления Пленума Верховного суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.96). Понятно, что такой подход к определению цены чреват спорами, поэтому пропускать этот пункт при составлении договора все же не следует.
Читать еще:  Разрешение на переустройство нежилого помещения
Формулируя условие о стоимости работ или услуг, необходимо четко зафиксировать, включает ли цена сумму НДС. Дело в том, что если этот вопрос упустить, то исполнитель получит право взыскать налог сверх цены договора (п. 15 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, утв. информационным письмом Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).

А при заключении договоров на оказание юридических услуг, связанных с ведением судебных дел, нужно учесть следующее. Ни обязанность заказчика по оплате услуг, ни размер такой оплаты, ни порядок определения цены услуг не могут зависеть от принятого судом решения (постановления Конституционного суда РФ от 23.01.07 № 1-П и Президиума ВАС РФ от 02.12.03 № 11406/03). В частности, стоимость услуг по такому договору нельзя установить в виде процента от взысканной через суд суммы (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.03.18 № Ф04-334/2018 по делу № А46-6600/2017).

справочник по законам, документам, инструкциям, предписаниям, директивам

Документальное оформление услуги Ежедневно организация пользуется большим количеством услуг других организаций.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Что же такое услуга и чем она отличается от работы? Понятие услуги окончательно было закреплено в связи с вступлением в силу первой части Налогового кодекса. В соответствии со статьей 38 НК РФ “услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности”. Таким образом, первая часть Налогового кодекса точно сформулировала основные признаки услуги: — услуга — это деятельность, то есть совершение определенных действий; — результат этой деятельности не имеет материального выражения; — услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Чем понятие услуги для целей налогообложения отличается от понятия услуги в рамках гражданского законодательства? Прямого определения услуги в гражданском законодательстве нет. Зато есть целая глава, посвященная возмездному оказанию услуг. Это глава 39 и она так и называется — “Возмездное оказание услуг”. Главные положения этой главы совпадают с понятием услуги в целях налогообложения. Правила главы 39 применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам: подряда (глава 37), выполнения НИОКР (глава 38), перевозки (глава 40), транспортной экспедиции (глава 41), банковского вклада (глава 44), банковского счета (глава 45), расчета (глава 46), хранения (глава 47), поручения (глава 49), комиссии (глава 51), доверительного управления (глава 53). Каждый из перечисленных договоров имеет свои особенности, но общей чертой является то, что возмездное оказание услуг является лишь частью этих договоров. Помимо оказания услуг, эти договоры могут включать совершение иных действий (иной деятельности), которую нельзя признать услугой. Гражданское законодательство относит работы и услуги к объектам гражданских прав но в отличие от имущества и имущественных прав в процессе выполнения работ или оказания услуг потребляется их результат.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Услуга от работы отличается прежде всего тем, что результат выполнения работ имеет материальное выражение, а результат оказания услуг не имеет материального выражения. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом: — результат выполнения работ имеет материальное выражение, поэтому исполнителю работ есть что передавать. По результатам выполнения работ составляется акт выполненных работ ; — результат оказания услуг нематериален, поэтому исполнителю нечего передавать. Услуга потребляется в процессе ее оказания. Стороны могут составить акт оказания услуг, который лишь подтверждает, что услуга фактически оказана. Очень часто по факту оказания услуг составляют акт выполненных работ . Данный документ не имеет никакой силы, поскольку изначально не соответствует существу отношений сторон. См. также статью Требования, предъявляемые к оформлению актов выполненных работ, оказанных услуг. Является ли акт об оказании услуг первичным бухгалтерским документом? В пункте 2 Постановления Министерства финансов Российской Федерации от 18.06.98 N 27н “Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации” сказано, что начиная с 1 января 1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 годах по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти. На сегодняшний день унифицированная форма акта об оказании услуг не утверждена. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” организация имеет право утвердить в своей учетной политике “формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности”. Но акт об оказании услуг является документом двухсторонним, следовательно, его форма должна быть утверждена одинаковой у обеих организаций, которые его подписывают.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Но реализовать практически это невозможно по следующим причинам. Предположим, что организация приняла решение утвердить форму акта об оказании услуг в приказе об учетной политике. Приказ об учетной политике вступает в силу в году, следующем за годом его принятия. Следовательно, приказ об учетной политике на 2001 год может быть утвержден не позднее 31.12.00.
Читать еще:  Сколько по времени делается загранпаспорт ребенку
Организация не может располагать информацией о всех клиентах, которые в 2001 году обратятся к ней за ее услугами. Это означает, что форма акта об оказании услуг будет принята организацией в одностороннем порядке. В таком случае любой клиент, получивший такой акт, не может принять его как первичный документ, поскольку его форма не была утверждена им самим в приказе об учетной политике. Более того, она и не может быть утверждена им после 01.01.01. Замкнутый круг. Таким образом, для того чтобы создать по правилам бухгалтерского учета такой первичный документ, как акт об оказании услуг, необходимо со всеми потенциальными клиентами согласовать его форму до начала нового года и закрепить его в учетной политике всем одновременно. Но это, как вы понимаете, нереально. Сказанное означает, что практически любой акт об оказании услуг не является первичным документом. В лучшем случае он является первичным документом для одной стороны — стороны, его выдавшей. Но большинство бухгалтеров рассматривают акт об оказании услуг как первичный документ, служащий для отнесения на затраты расходов по оказанной услуге. Фактически же ни один из подобных документов не является обоснованием для отнесения на затраты оказанных услуг. О том, что акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором см. также Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/33 "О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам". Что же является основанием для отнесения на затраты оказанных услуг?

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Распространено ошибочное мнение, что основанием для отнесения на затраты является счет-фактура на сумму оказанных услуг. Необходимо разобраться, о каком счете-фактуре идет речь. Если речь идет о счете-фактуре, который составляется согласно Постановлению Правительства от 02.12.00 N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”, то данный счет-фактура является налоговым документом и служит только для получения вычетов НДС по оказанной услуге. Указанный счет-фактура не является первичным бухгалтерским документом. Налоговый счет-фактура может вообще отсутствовать, если организация, оказавшая услуги, работает по упрощенной системе налогообложения или не является плательщиком НДС по другим основаниям. При этом требовать от таких организаций налогового счета-фактуры потребитель услуг не вправе. Даже если его в таком случае предоставят, то только для удовлетворения настойчивых требований клиента. Выданный в таком случае счет-фактура не имеет никакой юридической силы и не служит основанием для включения в затраты оказанных услуг. Если же речь идет о товарном счете-фактуре, составленном по форме N 868, то данный документ безусловно является первичным бухгалтерским документом, но не используется по оформлению операций, связанных с оказанием услуг. Данный счет-фактура служит для оформления только товарных операций. Таким образом, любые виды счетов-фактур при оказании услуг не являются основанием для отнесения стоимости этих услуг на затраты. Из оставшихся документов по оказанию услуг у нас остались счет и договор. Является ли договор документом, дающим основание для отнесения на затраты стоимости услуг? Безусловно. Договор, если он составлен в простой письменной форме, является именно тем бухгалтерским документом, который является основанием для отнесения на затраты стоимости оказанных услуг. В договоре также обязательно содержится предмет договора, который позволяет бухгалтеру определить связь оказываемых услуг с их использованием в процессе производства или управления организацией. Помимо этого, договор дает возможность отнесения услуг к тому или иному отчетному периоду, что немаловажно для распределения расходов по услугам, оказываемым в течение достаточно продолжительного периода времени. В пункте 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации” сказано, что расход признается, если производится в соответствии с конкретным договором.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Если расходы подтверждены документами в целях бухгалтерского учета, то они включаются в расходы в целях налогообложения, если содержатся в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552. Согласно статье 161 ГК РФ сделки между организациями должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. Исключение составляют также сделки, исполняемые при самом их совершении. К таким сделкам относится огромное количество услуг, если оплата этих услуг совершается сразу до или после ее оказания. Например, услуги по перевозке, которые оплачиваются сразу, — это сделка, исполняемая при самом ее совершении. Составлять в таком случае договор в простой письменной форме не обязательно. Фактом, подтверждающим исполнение сделки при самом ее совершении, являются счет и документ, подтверждающий оплату: квитанция приходного кассового ордера, бланк строгой отчетности или кассовый чек (если оплата производится через подотчетное лицо). Отметим еще раз, что наличие налогового счета-фактуры в такой сделке уместно только в том случае, если сторона, оказавшая услугу, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Если момент оказания услуги и оплата этой услуги разнесены во времени, то такую сделку нельзя признать исполняемой при ее совершении, и простая письменная форма договора является в таком случаем обязательной. Итак, основанием для отнесения на затраты стоимости услуг являются: — счет и документ, подтверждающий оплату услуги исполнения сделки при самом ее совершении; — договор, составленный в простой письменной форме в иных случаях. Что же касается различных “актов оказанных услуг”, “актов приема-передачи услуг”, “актов выполненных работ”, то все перечисленные документы могут быть рассчитаны только на наивного налогового инспектора.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Чем отличается выполнение работ от оказания услуг: 11 комментариев

  1. the feed

    I was recommended this web site by my cousin. I’m not sure whether this post is written by him as no one else know such detailed about my difficulty. You’re incredible! Thanks!|

  2. the feed

    excellent post, very informative. I ponder why the other experts of this sector don’t understand this. You must continue your writing. I am confident, you have a huge readers’ base already!|

  3. thefeed

    Howdy! Quick question that’s totally off topic. Do you know how to make your site mobile friendly? My blog looks weird when viewing from my iphone4. I’m trying to find a theme or plugin that might be able to resolve this issue. If you have any suggestions, please share. Thank you!|

  4. Loreta Sosby

    Hey there are using WordPress for your blog platform? I’m new to the blog world but I’m trying to get started and create my own. Do you need any html coding knowledge to make your own blog? Any help would be greatly appreciated!|

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.