Передача прав и обязанностей по договору налоги

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Уступка требования или перевод долга — явление в современном гражданском обороте распространенное. А вот соглашения о передаче одновременно и прав, и обязанностей по уже заключенному договору встречаются реже. Однако эта невостребованность обусловлена скорее непониманием природы такого рода сделок, ведь передача прав и обязанностей представляет собой не поименованную в ГК РФ договорную конструкцию. О тонкостях оформления полноценной замены стороны в договоре, объеме переходящих прав и обязанностей, а также иных интересных моментах и пойдет речь в настоящей статье. Российское гражданское законодательство предоставляет участникам делового оборота широкий спектр возможностей договорного оформления своих обязательственных отношений и их динамики. Стороны договора могут новировать свои обязательства или прекратить их отступным, уступить права требования из обязательств или перевести долги, возложить исполнение обязательства на третье лицо или установить обязательства в пользу третьего лица, а также многое другое. Судебная практика допускает даже прекращение отступным обязательств, возникших из недействительных сделок — реституционных обязательств (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 ГК РФ»). Права и обязанности по договору могут переходить к третьим лицам на основании соглашения или судебного акта Передача прав и обязанностей по договору (в отличие от цессии и перевода долга) влечет перемену лиц не в конкретном, отдельно взятом обязательстве, а сразу во всех обязательствах, возникающих из определенного договора. Передача всех прав и обязанностей по договору, как отмечается в судебной практике, означает полную замену стороны во всех договорных обязательствах, включая акцессорные обязательства (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 по делу № А70-3836/2010). В арсенале существующих в настоящее время договорных конструкций, опосредующих обязательственные отношения участников делового оборота, стоит отметить соглашение о передаче всех прав и обязанностей по ранее заключенному договору. Такая договорная модель прямо предусмотрена в законе только для некоторых видов договоров (перенаем в договоре аренды, передача страхового портфеля и др.). В виде универсальной модели, при помощи которой можно было бы производить замену стороны в любом договоре, закон рассматриваемое соглашение не закрепляет. Оно не предусмотрено ГК РФ, но и не противоречит ему, а потому является допустимым в силу принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ). Частный случай заключения соглашения о передаче прав и обязанностей по ранее заключенному договору можно встретить в сфере страхования. Так, п. 5 ст. 25 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» предусмотрено, что страховщик (за исключением общества взаимного страхования) может передать обязательства, принятые им по договорам страхования (страховой портфель), одному страховщику или нескольким страховщикам (замена страховщика), имеющим лицензии на осуществление тех видов страхования, по которым передается страховой портфель, и располагающим достаточными собственными средствами, то есть соответствующим требованиям платежеспособности с учетом вновь принятых обязательств. Передача страхового портфеля осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ. Страховой портфель может быть передан от одного страховщика другому, если последний удовлетворяет обязательным требованиям, преду­смотренным п. 12 Порядка передачи страхового портфеля при применении мер по предупреждению банкротства страховой организации, а также в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве страховой организации (утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2011 № 2н). Кроме того, перевод прав и обязанностей по заключенному договору может быть осуществлен в судебном порядке. К примеру, когда нарушается преимущественное право участника делового оборота при продаже доли в праве общей долевой собственности на имущество, он вправе потребовать перевода в судебном порядке на себя прав и обязанностей по договору, заключенному с нарушением преимущественного права (п. 3 ст. 250 ГК РФ). Аналогичное право есть у участников и акционеров хозяйственных обществ в случае продажи другими участниками и акционерами принадлежащих им долей и акций в уставном капитале с нарушением преимущественного права покупки (п. 18 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», абз. 4 п. 3 ст. 7 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Кроме того, перевода прав на себя может потребовать арендатор при нарушении арендодателем его преимущественного права заключения договора аренды (абз. 3 п. 1 ст. 621 ГК РФ). Перенаем — способ передачи прав и обязанностей арендатора Для определения правовой природы соглашения о передаче прав и обязанностей по договору обратимся к конструкции договора перенайма, закрепленного в законодательстве, в отношении которого в настоящее время сложилась обширная правоприменительная практика. Передача прав и обязанностей (перенаем) является одним из видов пользования арендованным имуществом наряду с его предоставлением в безвозмездное пользование, передачей арендных прав в залог, внесением их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Передача права аренды арендатором другому лицу допускается лишь способами, предусмотренными п. 2 ст. 615 ГК РФ, применение же иных способов, не предусмотренных законом, не допускается (постановление ФАС Центрального округа от 19.03.2007 по делу № А09-3274/06-19). Применительно к аренде земельных участков передача прав и обязанностей по договору аренды регулируется специальной нормой — п. 5 ст. 22 Земельного кодекса РФ. Так, арендатор земельного участка (за исключением резидентов особых экономических зон — арендаторов земельных участков) вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу, в том числе отдать арендные права на земельный участок в залог и внести их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества, паевого взноса в производственный кооператив в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное. В перечисленных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог. При этом заключения нового договора аренды земельного участка не требуется. Как видно из приведенных определений договора перенайма, его предметом является передача прав и обязанностей по заключенному договору. Поскольку специальных указаний в законе нет, существенным условием такого договора является условие о предмете в соответствии со ст. 432 ГК РФ. То есть в договоре обязательно следует отразить объем передаваемых прав и обязанностей, а также обозначение договора, из которого они возникли (номер, дата, стороны, его существенные условия, сведения о регистрации, если он был зарегистрирован). Если первоначальный договор аренды, права и обязанности по которому передаются, был зарегистрирован, то и соглашение о передаче прав и обязанностей по нему также подлежит государственной регистрации, поскольку является его неотъемлемой частью (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона „О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним“»). Суд может признать перенаем как возмездной, так и безвозмездной сделкой В практике встречаются разные подходы к решению вопроса о том, является ли соглашение о передаче прав и обязанностей по договору возмездным или безвозмездным. Если такое соглашение признать безвозмездным, то при его заключении должен соблюдаться запрет дарения между коммерческими юридическими лицами, установленный ст. 575 ГК РФ. Но преобладающим все-таки является подход, согласно которому перенаем не может быть квалифицирован в качестве дарения, поскольку при заключении такой сделки одновременно с правами передаются также обязанности, что можно рассматривать как встречное предоставление. Мнение о возмездности сделки по передаче прав и обязанностей по заключенному договору высказано, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22.06.2009 по делу № А44-3757/2008. Если одна сторона в обязательстве имеет и права, и обязанности по отношению к другой стороне, то есть является одновременно и кредитором, и должником, при замене стороны в обязательстве происходит одновременно уступка права и перевод долга. Передача прав и обязанностей по договору лизинга не противоречит ст. 382, 391 и 615 ГК РФ. Таким образом, по смыслу ст. 572 ГК РФ обязательным признаком договора дарения должно служить вытекающее из соглашения очевидное намерение передать право в качестве дара. Передача же права одновременно с обязанностями, по мнению суда, не свидетельствует о безвозмездности сделки. Аналогичные выводы есть в постановлениях ФАС Московского округа от 15.05.2007 и 22.05.2007 № КГ-А40/4059-07, Определении ВАС РФ от 15.10.2009 № ВАС-12735/09).
Читать еще:  Отказ от финансовой защиты после получения кредита
Судебные акты с подобным обоснованием далеко не единичны. Например, в споре, который так и не дошел до Президиума ВАС РФ, ответчик не только принял от истца право последующего выкупа предмета лизинга по выкупной цене, которую истец фактически не вносил, но и освободил последнего от дальнейшего исполнения обязательств по договору финансовой аренды. Суды не усмотрели безвозмездного характера соглашения, а ВАС РФ посчитал данный вывод обоснованным (Определение ВАС РФ от 21.01.2011 № ВАС-18578/10). Передачу прав и обязанностей арендатора суды также рассматривают как возмездную сделку (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.07.2009 по делу № А32-6808/2008). Правда, при рассмотрении одного из дел ФАС Северо-Западного округа признал ничтожным соглашение о передаче прав арендатора по мотиву его безвозмездности в отношениях между коммерческими организациями. Однако в этом деле передавались только права из договора аренды, и ничего не было сказано об одновременном переводе обязанностей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2009 по делу № А21-7804/2007). Вместе с тем встречается и принципиально противоположная позиция, согласно которой соглашение о передаче прав и обязанностей относится к безвозмездным сделкам и квалифицируется как дарение. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа удовлетворил иск организации о признании договора перенайма недействительным, указав, что сделка являлась безвозмездной и была совершена между коммерческими организациями, что нарушает требования ст. 575 ГК РФ, на основании которой дарение между коммерческими организациями не допускается (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.10.2007 № А19-4490/07-58-Ф02-8055/07). При рассмотрении другого дела ФАС Московского округа отказал организации в удовлетворении требований о признании недействительным соглашения о передаче прав и обязанностей по охранно-арендному договору и о применении последствий недействительности сделки. При этом суд указал, что эта сделка в нарушение требований закона является безвозмездной и в силу ст. 575 ГК РФ запрещающей дарение имущества в отношениях между коммерческими организациями, признал ее ничтожной (постановление ФАС Московского округа от 03.05.2007 № КГ-А40/1903-07).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Однако правильной представляется все же первая позиция, в силу которой рассматриваемое соглашение дарением не признается. Ведь наряду с правами передаются также и обязанности, что следует рассматривать в качестве встречного предоставления в соответствии со ст. 423 ГК РФ. Чтобы сделку можно было квалифицировать в качестве дарения, из нее не только должно следовать явное намерение стороны одарить другую сторону, но и соблюдаться квалифицирующие признаки дарения, предусмотренные ст. 572 ГК РФ. К таким признакам относятся передача бесплатно вещи в собственность, имущественного права к себе или третьему лицу или освобождение от имущественной обязанности. В рассматриваемом же случае передается не только право, но и обязанности. Иным образом дело будет обстоять, если по договору перенайма будет передаваться право аренды, а арендные платежи уже были внесены авансом за несколько периодов аренды вперед, в связи с чем новый арендатор будет освобожден от их внесения на значительный срок. В такой ситуации принятые новым арендатором на себя наряду с правами обязанности по внесению арендных платежей возникнут по истечении срока, за который арендная плата внесена. Логично предположить, что при указанных обстоятельствах сделка перенайма может быть квалифицирована как дарение. Ведь новый арендатор получит имущественное право с одновременным освобождением его от обязанности по внесению арендных платежей. Новый арендатор отвечает за старые долги, если сам согласился на это Еще один проблемный вопрос, возникающий при заключении соглашения о перенайме: к кому арендодатель вправе предъявлять требование о погашении задолженности по арендной плате, образовавшейся в период пользования арендованным имуществом прежним арендатором, — к прежнему арендатору или новому? В соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ и п. 5 ст. 22 ЗК РФ прежний арендатор вправе передать свои права и обязанности новому арендатору, при этом обязанным по договору аренды становится новый арендатор. Буквальный смысл данных законоположений означает, что новый арендатор становится обязанным по договору аренды с момента передачи ему прав и обязанностей, то есть с момента заключения соглашения об этом. Подтверждение данного вывода можно найти в судебной практике. В соответствии с соглашением о перенайме новый арендатор становится ответственным перед арендодателем после передачи ему прав и обязанностей по договору аренды (перенайма) (постановление ФАС Центрального округа от 29.03.2005 по делу № А54-3625/04-С7). Обязанность по внесению арендной платы по соглашению о передаче прав и обязанностей возникает с момента заключения такого соглашения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2007 по делу № А56-45848/2005 и от 21.12.2009 по делу № А13-5348/2009). Следовательно, к новому арендатору автоматически не переходят долги прежнего арендатора, образовавшиеся в период, когда имуществом пользовался прежний арендатор. Исходя из буквального смысла п. 1 ст. 614 ГК РФ действующее законодательство связывает возникновение обязательства по уплате арендных платежей с фактическим пользованием арендатором имуществом, переданным в соответствии с договором (постановление ФАС Московского округа от 11.03.2011 № КГ-А40/1305-11 по делу № А40-55809/10-60-334). Отсюда следует, что новый арендатор не несет обязанности по внесению арендных платежей, поскольку в тот момент, когда обязанность по их внесению появилась, он ими не пользовался. Иное приведет к неосновательному обогащению прежнего арендатора. Новый арендатор становится обязанным по обязательствам прежнего, связанным с внесением арендной платы, если только прямо выразил на это свою волю (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2011 по делу № А38-1355/2010 и Московского округа от 12.05.2011 № КГ-А41/4172-11). Передача прав и обязанностей представляет собой смешанный договор Перенаем должен осуществляться с соблюдением правил о цессии и переводе долга. Это отмечают многие суды (см., к примеру, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2006 по делу № А58-7555/05-Ф02-2179/06-С2).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Вместе с тем следует иметь в виду, что понятия «долг» и обязанность» не являются равнозначными. Долг представляет собой образовавшуюся задолженность по оплате товаров, работ или услуг. Обязанность такой задолженностью не является, а представляет собой установленную законом или договором необходимость для субъекта выполнять определенные действия или воздерживаться от них. Таким образом, при наличии заключенного договора обязанность может существовать, в то время как долга может и не быть. Практическим последствием данного вывода является то, что правила о переводе долга к соглашению о передаче прав и обязанностей по ранее заключенному договору могут применяться в том лишь только случае, если из договора, права и обязанности по которому передаются, действительно образовалась задолженность. С учетом изложенного соглашение о передаче прав и обязанностей в настоящее время следует квалифицировать как гражданско-правовой договор, предметом которого выступает передача прав и обязанностей по ранее заключенному договору. Такой договор может быть поименованным (договор перенайма, передача страхового портфеля) или непоименованным (замена стороны по договору поставки, возмездного оказания услуг и др.). Данный договор является возмездным, поскольку наряду с правами по нему передаются также и обязанности. Однако если обязанности по внесению платежей за полученные права возникнут не сразу (когда они были внесены авансом предыдущей стороной), он является безвозмездным. Поскольку в законе не содержится ограничений, предметом рассматриваемого соглашения могут быть не только права и обязанности, которые имеются на момент его заключения, но и те, что возникнут после его заключения. Соглашение о передаче прав и обязанностей по ранее заключенному договору заключается в той форме, в которой был заключен основной договор, права и обязанности по которому передаются (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Если такой договор подлежал государственной регистрации, то регистрации подлежит и само соглашение о передаче прав и обязанностей по нему. По своей правовой природе данное соглашение представляет собой смешанный договор, поскольку включает в себя элементы различных договорных конструкций (п. 3 ст. 421 ГК РФ). В судебной практике встречается мнение, что соглашение о передаче прав и обязанностей не может рассматриваться как крупная сделка и при отсутствии ее одобрения со стороны высшего органа управления компании признаваться недействительным. Так, ФАС Московского округа указал следующее. Поскольку таким соглашением передаются не только права, но и обязанности арендатора, в том числе обязанность по внесению арендных платежей, такая сделка не может рассматриваться в качестве сделки, направленной на отчуждение имущества, в связи с чем правила корпоративного законодательства РФ на нее не распространяются (постановления от 24.07.2006 по делу № КГ-А40/5576-06-1,2, от 22.02.2005 по делу № КГ-А40/481-05).
Читать еще:  Общественная кадастровая карта ярославской области
В этой статье О.Н. Толмачева, юрист юридической фирмы ЗАО «БФ-Юрист», рассказывает об обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации дебиторской задолженности (по договору цессии). Реализация (продажа) дебиторской задолженности осуществляется организациями с целью получения денежных средств за ранее поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы), оплата по которым так и не была произведена контрагентом. С юридической точки зрения данная операция (реализация дебиторской задолженности) представляет собой продажу имущественного права или иначе уступку права требования (цессию). Так, в соответствии со статьей 382 ГК РФ по договору об уступке права требования (цессии) кредитор передает (продает) свое право требования к должнику, то есть право требовать с должника уплаты суммы основного долга, а также штрафных санкций. Подчеркнем, что предметом договора цессии является передача не товаров (работ, услуг) или иного имущества, а именно передача имущественных прав (права требования с должника суммы основного долга и/или штрафных санкций). Одна сторона договора (цедент) их продает, а другая сторона (цессионарий) их покупает. Рассмотрим вопрос, возникает ли при реализации дебиторской задолженности объект обложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Имущественные права налоговым законодательством в качестве товара, работы или услуги, а, следовательно, и в качестве объекта обложения НДС не рассматриваются (ст. 38 и ст. 146 НК РФ).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Как было отмечено выше, при реализации дебиторской задолженности продаются именно имущественные права. Таким образом, на первый взгляд может показаться, что объекта налогообложения НДС при получении денежных средств за дебиторскую задолженность не возникает. Однако это не так. В пункте 1 статьи 155 НК РФ закрепляется обязанность уплатить налог на добавленную стоимость по договору цессии, то есть при реализации дебиторской задолженности. Таким образом, несмотря на то, что по общему правилу реализация имущественных прав налогом на добавленную стоимость не облагается, тем не менее, в силу прямого указания в НК РФ при реализации дебиторской задолженности уплатить НДС все же будет необходимо. Такой подход законодателя основывается на том факте, что, получая денежные средства по договору цессии, организация «закрывает» другой договор, например, договор поставки или купли-продажи. Фактически получается, что за поставленный товар (оказанные услуги, выполненные работы) предприятие получает деньги, но только не от контрагента по договору, а от иного лица (контрагента по договору цессии). Тем не менее, отметим, что обязанность уплатить НДС при реализации дебиторской задолженности может и не возникнуть. Все зависит от принятой на предприятии учетной политики. Итак, как было отмечено выше, в пункте 1 статьи 155 НК РФ закреплена обязанность — уплатить НДС при реализации дебиторской задолженности. Однако данная обязанность установлена путем указания законодателя на порядок определения налогооблагаемой базы по НДС при реализации дебиторской задолженности. Вопрос о сроке уплаты налога на добавленную стоимость при реализации дебиторской задолженности в данной статье не решается. В соответствии со статьей 174 НК РФ налог на добавленную стоимость необходимо исчислить и уплатить по истечении налогового периода (в пределах 20-дневного срока), в котором возник объект налогообложения, то есть в котором были совершены операции, признаваемые объектом обложения НДС. Напомним, что к таким операциям относятся операции по реализации товаров (работ, услуг). Определение даты возникновения объекта налогообложения, в частности, даты реализации товаров (работ, услуг) осуществляется по правилам, предусмотренным статьей 167 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи момент реализации, то есть момент возникновения объекта обложения НДС ставится в зависимость от учетной политики, принятой в организации-налогоплательщике. Если учетная политика «по отгрузке», то НДС начисляется в момент отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), а если учетная политика «по оплате», то НДС начисляется и уплачивается только после поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Таким образом, если организация использует учетную политику «по отгрузке», то обязанности уплачивать НДС при реализации дебиторской задолженности не возникает, так как налог уже был уплачен в момент отгрузки (в пределах 20-дневного срока после истечения отчетного периода, в котором произошла отгрузка). Иная ситуация складывается при использовании организацией учетной политики «по оплате». В этом случае предприятие, реализующее свою дебиторскую задолженность, обязано начислить и уплатить НДС после поступления денежных средств по договору цессии (так как обязанность уплатить НДС за реализацию товаров (работ, услуг) возникает только после поступления денежных средств за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги)). В ситуации, когда предприятие, реализующее дебиторскую задолженность, использует учетную политику «по оплате», следует особое внимание обращать на определение налогооблагаемой базы. Так, если организация (учетная политика «по оплате») получила за дебиторскую задолженность денежные средства в размере проданной дебиторской задолженности, то вопрос о налогооблагаемой базе не встает: НДС исчисляется с суммы полученных денежных средств, которая равна сумме дебиторской задолженности. Более осмотрительно к определению налогооблагаемой базы следует подходить при реализации дебиторской задолженности по цене выше либо ниже реальной суммы дебиторской задолженности, равно как и при ее безвозмездной передаче. Отметим, что основным правилом, которым необходимо руководствоваться в таких ситуациях, является принцип, согласно которому НДС исчисляется, исходя из размера дебиторской задолженности, и не зависит от суммы денежных средств, полученных по договору цессии, то есть за реализацию дебиторской задолженности.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Итак, в ситуации, когда сумма денежных средств, полученная по договору цессии, превышает размер реализуемой дебиторской задолженности, НДС уплачивается из расчета фактического размера дебиторской задолженности, «с остальных денежных средств» НДС не уплачивается. Данный вывод основывается на том, что в соответствии со статьями 38 и 146 НК РФ реализация имущественных прав не признается объектом обложения НДС. Исключение, в частности, составляет случай реализации дебиторской задолженности. Однако, исходя из статей 155 и 154 НК РФ, в случае реализации дебиторской задолженности налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которой в рассматриваемой ситуации является сумма дебиторской задолженности. В ситуации, когда сумма, получаемая по договору цессии, меньше, чем сумма дебиторской задолженности, уплата НДС также должна производиться исходя из размера дебиторской задолженности. Отметим, что ранее, до вступления в силу второй части НК РФ, НДС можно было уплачивать только с сумм, реально полученных по договору цессии (в ситуации, когда получаемые суммы были меньше размера продаваемой дебиторской задолженности). Это было возможно благодаря тому, что в соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» при списании дебиторской задолженности, которая имеет место при ее фактической реализации, объекта обложения НДС не возникало. Теперь в связи с принятием второй части Налогового кодекса РФ, в случае получения по договору цессии суммы меньшей, чем размер дебиторской задолженности, предприятие обязано исчислить и уплатить НДС, тем не менее, со всей суммы дебиторской задолженности. Дело в том, что в соответствии с пунктом 5 статьи 167 НК РФ организация-налогоплательщик, применяющая учетную политику «по оплате», даже в случае, когда денежные средства за отгруженный товар не поступили, должна будет исчислить и уплатить НДС в момент списания дебиторской задолженности. Таким образом, получается, что, продавая дебиторскую задолженность и, соответственно, списывая ее, организация-налогоплательщик должна будет исчислить и уплатить НДС исходя из размера дебиторской задолженности. >Налогообложение при переуступке права требования долга

Как цессионарию оформить и отразить в учете переуступку права требования

Право требования, которое цессионарий переуступает, учитывается у него в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения». Подробнее об этом см. Как цессионарию оформить, отразить в бухучете и при налогообложении уступку права требования . При его переуступке происходит выбытие финансовых вложений (т. е. реализация имущественных прав) (п. 25 ПБУ 19/02). Это следует из подпункта 2.1 пункта 2 статьи 268, статей 270 и 279 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34636, от 12 июля 2010 г. № 03-03-05/147, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/67 и ФНС России от 25 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17701.
Читать еще:  Срочно деньги нижний новгород отзывы сотрудников
Как мы уже выяснили, договор цессии никак не затрагивает факт реализации товаров, работ или услуг. Поэтому корректировки налоговой базы по налогу на прибыль цессия также не влечет. Ведь при методе начисления на дату уступки доходы от реализации товара (работ, услуг) уже учтены при налогообложении прибыли (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с уступкой не производится. Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к. операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Переуступка прав по договору долевого участия в строительстве: риски, налоги, документы

Помимо общих требований, которые предъявляет ГК РФ к данному виду правоотношений, уступка по соглашению о долевом участии в строительстве здания должна соответствовать специальным правилам ст. 11 Закона № 214-ФЗ. Таким образом, чтобы передать указанное право третьему лицу, требуется в обязательном порядке соблюсти следующие условия: Чтобы сделка по переходу прав на стороннее лицо приобрела юридическое значение, не требуется согласие застройщика. Боле того, даже отсутствие доказательств уведомления строительной компании не будет означать недействительность оформленной передачи прав, однако в этом случае все риски неблагоприятных последствий будет нести лицо, получившее указанное право.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Субъект, на которого возложено обязательство, не может повлиять на заключение сделки. В то же время уведомить его придется. Делается это в письменно порядке, путем направления соответствующего уведомления. В таком сообщении содержится не только факт переуступки, но и информация о новом кредиторе, в том числе, реквизиты. Да, такие фирмы есть. Они ведут активную торговлю с респектабельными компаниями, если это крупная и влиятельная организация, или с мелкими агентствами из серии «выдадим займ за десять минут без документов». В последнем случае нередко долги переходят к полукриминальным структурам, использующим жесткие, далекие от законности, методы склонения субъектов к погашению долговых обязательств. >Налогообложение по договору цессии между юридическими лицами С понятиями все ясно, теперь следует перейти к самому процессу передачи требования с пояснением всех моментов. Стоит обратить внимание на то, что чаще всего необходимость заключения договора цессии между физическими лицами возникает, если предварительно был составлен договор займа денежных средств и по определенным причинам должник не имеет возможности вернуть заем вовремя и в полном объеме. Подписывая соглашение, цедент обязан передать цессионарию всю документацию, необходимую для объективного решения вопроса (желательно оформить передачу актом). Таковыми являются оригинал договора займа и расписка. При этом должна быть озвучена вся информация, которая имеет значение для цессионария. Уведомление должника о смене лиц в соглашении осуществляется путем отправки ему уведомления о произошедшей перемене с приложением одного из экземпляров нового договора В соответствии с действующим законодательством, договор цессии будет аннулирован и будет считаться недействительным, в случае непредоставления кредиторам достоверной информации, о наличие обязательств должника перед кредитором или недостоверности документов, предоставляемых в качестве доказательства и обоснованности требований к должнику. Это может не быть прописано в условиях, но это необязательно, поскольку выявление подобных нарушений, так или иначе, приведет к наступлению ответственности за предоставление недостоверных данных. При процессе заключения договора цессии должны присутствовать представители всех сторон-участников, имея при себе удостоверения личности или доверенности, выданные на представителей интересов. Этот перечень требуемых документов неполный, возможна необходимость подачи дополнительных документов или их копий, однако, список устанавливается в каждом конкретном случае. При необходимости специалисты нашей компании проконсультируют вас именно по вашему частному случаю.

НДС при уступке права требования долга (по договору цессии)

Специалисты, подходящие поверхностно к решению задачи учета расходов, большей частью уделяют внимание только при выборе схемы налогообложения «доходы минус расходы» и при условии, что такие упрощенцы приобрели право требования и, по сути, являются цессионариями.
  1. Уступка требования, базирующаяся на договоренности, оформленной письменно или заверенной нотариально, должна совершаться в письменном виде.
  2. Цессия по договоренности, требующей регистрации, должна быть оформлена с учетом требований в соответствии с которыми проводится регистрация.
  3. Цессия по ценным бумагам оформляется методом индоссамента на данной ценной бумаге.
  1. Оповестить третью сторону, которой является заемщик.
  2. Принять все возражения, если они объективны, то устранить причины.
  3. Все необходимые документы должны быть подписаны старым кредитором в трехдневный срок после того, как подписан договор цессии между юридическими лицами.
Все эти пункты важные, так как переуступка долга может не состояться, не будет оснований выполнять бухгалтерские налоговые проводки, бухучет, не будет оснований для какого-либо последствия. Так как условия, которые указывает законодательство, как обязательные межу тремя заинтересованными сторонами будут являться не выполненными. После чего будут происходить споры, судебные разбирательства прочее.
  • Предмет договора должен быть четко прописан — это обязательное условие. Нужно подробно описать, какое обязательство является основным, а также указать точные реквизиты основного договора (постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 13.11.2016 № 09-АП-47093/2015-ГК по делу № А40-79001/15).
  • Необходимо проверить полномочия цедента на совершение этой сделки.
  • Если договор вытекает из длящихся обязательств, нужно сделать ссылку на периоды, за которые он оформляется (п. 13 информационного письма № 120).
  • Если речь идет о будущем требовании, то формулировка предмета должна быть такой, чтобы он подлежал определению при возникновении или переходе к новой стороне.
  • Право требования в будущем может перейти к новому кредитору после его возникновения — в срок, указанный сторонами (ст. 388.1 ГК РФ).
  • Цена цессии не имеет существенного значения для действительности договора (п. информационного письма № 120).
  • Отсутствие в договоре оговорки о его безвозмездности означает, что он возмездный (постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 06.10.2015 № 09АП-41979/2015-ГК по делу № А40-196013/14).
  • Прежний кредитор может выступить поручителем должника перед лицом, приобретающим право требования. Тогда условия об этом включаются в договор цессии или оформляются отдельным соглашением (ст. 362 ГК РФ).
  • Аффилированность сторон этого договора не основание для признания сделки недействительной (постановление 2-го арбитражного апелляционного суда от 20.05.2016 по делу № А31-10600/15).
  • Обязательно отражение сделки в бухгалтерских документах и уплата НДС, в связи с чем стоит внимательно отнестись к цене договора. Налоговый орган может доначислить НДС, если сочтет цену заведомо заниженной (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2014 по делу № А45-12486/13).

Особенности договора цессии между физическими лицами

В данном случае вероятность потерять свои финансовые средства минимальна, поэтому большинство людей выбирают именно договор цессии, чтобы купить себе квартиру в доме, который будет сдаваться через определенное время. Если же возникнет необходимость расторгнуть подобное соглашение, то человек отделается только незначительными штрафными санкциями.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Необходимость в подписании договора цессии возникает в том случае, когда кредитор не способен самостоятельно взыскать сумму в полном объеме. Физические лица согласно этому соглашению делят подобные обязательства между собой, например, это может произойти при разводе. Например, алименты – это материальное обеспечение, предоставляемое родственнику на основании, предусмотренном законом. Долговые обязательства, возникшие на основе задержки в выплатах или отказе от них, продолжают оставаться личностными обязательствами одного субъекта по отношению к другому. Поэтому переуступке такие долги не подлежат. В юридической среде для этих соглашений чаще используется другое название – договор цессии (от лат. cessio – уступка, передача). В результ ате его заключения все права по данному долгу переходят другому лицу. Новый условный кредитор будет получать проценты и выплаты по основной сумме задолженности, он же будет вести судебные разбирательства в случае отказа от платежей и выполнять другие действия, предусмотренные законом.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

Передача прав и обязанностей по договору налоги

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Уступка требования или перевод долга — явление в современном гражданском обороте распространенное. А вот соглашения о передаче одновременно и прав, и обязанностей по уже заключенному договору встречаются реже. Однако эта невостребованность обусловлена скорее непониманием природы такого рода сделок, ведь передача прав и обязанностей представляет собой не поименованную в ГК РФ договорную конструкцию. О тонкостях оформления полноценной замены стороны в договоре, объеме переходящих прав и обязанностей, а также иных интересных моментах и пойдет речь в настоящей статье. Российское гражданское законодательство предоставляет участникам делового оборота широкий спектр возможностей договорного оформления своих обязательственных отношений и их динамики. Стороны договора могут новировать свои обязательства или прекратить их отступным, уступить права требования из обязательств или перевести долги, возложить исполнение обязательства на третье лицо или установить обязательства в пользу третьего лица, а также многое другое. Судебная практика допускает даже прекращение отступным обязательств, возникших из недействительных сделок — реституционных обязательств (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 ГК РФ»). Права и обязанности по договору могут переходить к третьим лицам на основании соглашения или судебного акта Передача прав и обязанностей по договору (в отличие от цессии и перевода долга) влечет перемену лиц не в конкретном, отдельно взятом обязательстве, а сразу во всех обязательствах, возникающих из определенного договора. Передача всех прав и обязанностей по договору, как отмечается в судебной практике, означает полную замену стороны во всех договорных обязательствах, включая акцессорные обязательства (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 по делу № А70-3836/2010). В арсенале существующих в настоящее время договорных конструкций, опосредующих обязательственные отношения участников делового оборота, стоит отметить соглашение о передаче всех прав и обязанностей по ранее заключенному договору. Такая договорная модель прямо предусмотрена в законе только для некоторых видов договоров (перенаем в договоре аренды, передача страхового портфеля и др.). В виде универсальной модели, при помощи которой можно было бы производить замену стороны в любом договоре, закон рассматриваемое соглашение не закрепляет. Оно не предусмотрено ГК РФ, но и не противоречит ему, а потому является допустимым в силу принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ). Частный случай заключения соглашения о передаче прав и обязанностей по ранее заключенному договору можно встретить в сфере страхования. Так, п. 5 ст. 25 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» предусмотрено, что страховщик (за исключением общества взаимного страхования) может передать обязательства, принятые им по договорам страхования (страховой портфель), одному страховщику или нескольким страховщикам (замена страховщика), имеющим лицензии на осуществление тех видов страхования, по которым передается страховой портфель, и располагающим достаточными собственными средствами, то есть соответствующим требованиям платежеспособности с учетом вновь принятых обязательств. Передача страхового портфеля осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ. Страховой портфель может быть передан от одного страховщика другому, если последний удовлетворяет обязательным требованиям, преду­смотренным п. 12 Порядка передачи страхового портфеля при применении мер по предупреждению банкротства страховой организации, а также в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве страховой организации (утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2011 № 2н). Кроме того, перевод прав и обязанностей по заключенному договору может быть осуществлен в судебном порядке. К примеру, когда нарушается преимущественное право участника делового оборота при продаже доли в праве общей долевой собственности на имущество, он вправе потребовать перевода в судебном порядке на себя прав и обязанностей по договору, заключенному с нарушением преимущественного права (п. 3 ст. 250 ГК РФ). Аналогичное право есть у участников и акционеров хозяйственных обществ в случае продажи другими участниками и акционерами принадлежащих им долей и акций в уставном капитале с нарушением преимущественного права покупки (п. 18 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», абз. 4 п. 3 ст. 7 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Кроме того, перевода прав на себя может потребовать арендатор при нарушении арендодателем его преимущественного права заключения договора аренды (абз. 3 п. 1 ст. 621 ГК РФ). Перенаем — способ передачи прав и обязанностей арендатора Для определения правовой природы соглашения о передаче прав и обязанностей по договору обратимся к конструкции договора перенайма, закрепленного в законодательстве, в отношении которого в настоящее время сложилась обширная правоприменительная практика. Передача прав и обязанностей (перенаем) является одним из видов пользования арендованным имуществом наряду с его предоставлением в безвозмездное пользование, передачей арендных прав в залог, внесением их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Передача права аренды арендатором другому лицу допускается лишь способами, предусмотренными п. 2 ст. 615 ГК РФ, применение же иных способов, не предусмотренных законом, не допускается (постановление ФАС Центрального округа от 19.03.2007 по делу № А09-3274/06-19). Применительно к аренде земельных участков передача прав и обязанностей по договору аренды регулируется специальной нормой — п. 5 ст. 22 Земельного кодекса РФ. Так, арендатор земельного участка (за исключением резидентов особых экономических зон — арендаторов земельных участков) вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу, в том числе отдать арендные права на земельный участок в залог и внести их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества, паевого взноса в производственный кооператив в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное. В перечисленных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог. При этом заключения нового договора аренды земельного участка не требуется. Как видно из приведенных определений договора перенайма, его предметом является передача прав и обязанностей по заключенному договору. Поскольку специальных указаний в законе нет, существенным условием такого договора является условие о предмете в соответствии со ст. 432 ГК РФ. То есть в договоре обязательно следует отразить объем передаваемых прав и обязанностей, а также обозначение договора, из которого они возникли (номер, дата, стороны, его существенные условия, сведения о регистрации, если он был зарегистрирован). Если первоначальный договор аренды, права и обязанности по которому передаются, был зарегистрирован, то и соглашение о передаче прав и обязанностей по нему также подлежит государственной регистрации, поскольку является его неотъемлемой частью (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона „О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним“»). Суд может признать перенаем как возмездной, так и безвозмездной сделкой В практике встречаются разные подходы к решению вопроса о том, является ли соглашение о передаче прав и обязанностей по договору возмездным или безвозмездным. Если такое соглашение признать безвозмездным, то при его заключении должен соблюдаться запрет дарения между коммерческими юридическими лицами, установленный ст. 575 ГК РФ. Но преобладающим все-таки является подход, согласно которому перенаем не может быть квалифицирован в качестве дарения, поскольку при заключении такой сделки одновременно с правами передаются также обязанности, что можно рассматривать как встречное предоставление. Мнение о возмездности сделки по передаче прав и обязанностей по заключенному договору высказано, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22.06.2009 по делу № А44-3757/2008. Если одна сторона в обязательстве имеет и права, и обязанности по отношению к другой стороне, то есть является одновременно и кредитором, и должником, при замене стороны в обязательстве происходит одновременно уступка права и перевод долга. Передача прав и обязанностей по договору лизинга не противоречит ст. 382, 391 и 615 ГК РФ. Таким образом, по смыслу ст. 572 ГК РФ обязательным признаком договора дарения должно служить вытекающее из соглашения очевидное намерение передать право в качестве дара. Передача же права одновременно с обязанностями, по мнению суда, не свидетельствует о безвозмездности сделки. Аналогичные выводы есть в постановлениях ФАС Московского округа от 15.05.2007 и 22.05.2007 № КГ-А40/4059-07, Определении ВАС РФ от 15.10.2009 № ВАС-12735/09).
Читать еще:  Срочно деньги нижний новгород отзывы сотрудников
Судебные акты с подобным обоснованием далеко не единичны. Например, в споре, который так и не дошел до Президиума ВАС РФ, ответчик не только принял от истца право последующего выкупа предмета лизинга по выкупной цене, которую истец фактически не вносил, но и освободил последнего от дальнейшего исполнения обязательств по договору финансовой аренды. Суды не усмотрели безвозмездного характера соглашения, а ВАС РФ посчитал данный вывод обоснованным (Определение ВАС РФ от 21.01.2011 № ВАС-18578/10). Передачу прав и обязанностей арендатора суды также рассматривают как возмездную сделку (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.07.2009 по делу № А32-6808/2008). Правда, при рассмотрении одного из дел ФАС Северо-Западного округа признал ничтожным соглашение о передаче прав арендатора по мотиву его безвозмездности в отношениях между коммерческими организациями. Однако в этом деле передавались только права из договора аренды, и ничего не было сказано об одновременном переводе обязанностей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2009 по делу № А21-7804/2007). Вместе с тем встречается и принципиально противоположная позиция, согласно которой соглашение о передаче прав и обязанностей относится к безвозмездным сделкам и квалифицируется как дарение. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа удовлетворил иск организации о признании договора перенайма недействительным, указав, что сделка являлась безвозмездной и была совершена между коммерческими организациями, что нарушает требования ст. 575 ГК РФ, на основании которой дарение между коммерческими организациями не допускается (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.10.2007 № А19-4490/07-58-Ф02-8055/07). При рассмотрении другого дела ФАС Московского округа отказал организации в удовлетворении требований о признании недействительным соглашения о передаче прав и обязанностей по охранно-арендному договору и о применении последствий недействительности сделки. При этом суд указал, что эта сделка в нарушение требований закона является безвозмездной и в силу ст. 575 ГК РФ запрещающей дарение имущества в отношениях между коммерческими организациями, признал ее ничтожной (постановление ФАС Московского округа от 03.05.2007 № КГ-А40/1903-07).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Однако правильной представляется все же первая позиция, в силу которой рассматриваемое соглашение дарением не признается. Ведь наряду с правами передаются также и обязанности, что следует рассматривать в качестве встречного предоставления в соответствии со ст. 423 ГК РФ. Чтобы сделку можно было квалифицировать в качестве дарения, из нее не только должно следовать явное намерение стороны одарить другую сторону, но и соблюдаться квалифицирующие признаки дарения, предусмотренные ст. 572 ГК РФ. К таким признакам относятся передача бесплатно вещи в собственность, имущественного права к себе или третьему лицу или освобождение от имущественной обязанности. В рассматриваемом же случае передается не только право, но и обязанности. Иным образом дело будет обстоять, если по договору перенайма будет передаваться право аренды, а арендные платежи уже были внесены авансом за несколько периодов аренды вперед, в связи с чем новый арендатор будет освобожден от их внесения на значительный срок. В такой ситуации принятые новым арендатором на себя наряду с правами обязанности по внесению арендных платежей возникнут по истечении срока, за который арендная плата внесена. Логично предположить, что при указанных обстоятельствах сделка перенайма может быть квалифицирована как дарение. Ведь новый арендатор получит имущественное право с одновременным освобождением его от обязанности по внесению арендных платежей. Новый арендатор отвечает за старые долги, если сам согласился на это Еще один проблемный вопрос, возникающий при заключении соглашения о перенайме: к кому арендодатель вправе предъявлять требование о погашении задолженности по арендной плате, образовавшейся в период пользования арендованным имуществом прежним арендатором, — к прежнему арендатору или новому? В соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ и п. 5 ст. 22 ЗК РФ прежний арендатор вправе передать свои права и обязанности новому арендатору, при этом обязанным по договору аренды становится новый арендатор. Буквальный смысл данных законоположений означает, что новый арендатор становится обязанным по договору аренды с момента передачи ему прав и обязанностей, то есть с момента заключения соглашения об этом. Подтверждение данного вывода можно найти в судебной практике. В соответствии с соглашением о перенайме новый арендатор становится ответственным перед арендодателем после передачи ему прав и обязанностей по договору аренды (перенайма) (постановление ФАС Центрального округа от 29.03.2005 по делу № А54-3625/04-С7). Обязанность по внесению арендной платы по соглашению о передаче прав и обязанностей возникает с момента заключения такого соглашения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2007 по делу № А56-45848/2005 и от 21.12.2009 по делу № А13-5348/2009). Следовательно, к новому арендатору автоматически не переходят долги прежнего арендатора, образовавшиеся в период, когда имуществом пользовался прежний арендатор. Исходя из буквального смысла п. 1 ст. 614 ГК РФ действующее законодательство связывает возникновение обязательства по уплате арендных платежей с фактическим пользованием арендатором имуществом, переданным в соответствии с договором (постановление ФАС Московского округа от 11.03.2011 № КГ-А40/1305-11 по делу № А40-55809/10-60-334). Отсюда следует, что новый арендатор не несет обязанности по внесению арендных платежей, поскольку в тот момент, когда обязанность по их внесению появилась, он ими не пользовался. Иное приведет к неосновательному обогащению прежнего арендатора. Новый арендатор становится обязанным по обязательствам прежнего, связанным с внесением арендной платы, если только прямо выразил на это свою волю (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2011 по делу № А38-1355/2010 и Московского округа от 12.05.2011 № КГ-А41/4172-11). Передача прав и обязанностей представляет собой смешанный договор Перенаем должен осуществляться с соблюдением правил о цессии и переводе долга. Это отмечают многие суды (см., к примеру, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2006 по делу № А58-7555/05-Ф02-2179/06-С2).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Вместе с тем следует иметь в виду, что понятия «долг» и обязанность» не являются равнозначными. Долг представляет собой образовавшуюся задолженность по оплате товаров, работ или услуг. Обязанность такой задолженностью не является, а представляет собой установленную законом или договором необходимость для субъекта выполнять определенные действия или воздерживаться от них. Таким образом, при наличии заключенного договора обязанность может существовать, в то время как долга может и не быть. Практическим последствием данного вывода является то, что правила о переводе долга к соглашению о передаче прав и обязанностей по ранее заключенному договору могут применяться в том лишь только случае, если из договора, права и обязанности по которому передаются, действительно образовалась задолженность. С учетом изложенного соглашение о передаче прав и обязанностей в настоящее время следует квалифицировать как гражданско-правовой договор, предметом которого выступает передача прав и обязанностей по ранее заключенному договору. Такой договор может быть поименованным (договор перенайма, передача страхового портфеля) или непоименованным (замена стороны по договору поставки, возмездного оказания услуг и др.). Данный договор является возмездным, поскольку наряду с правами по нему передаются также и обязанности. Однако если обязанности по внесению платежей за полученные права возникнут не сразу (когда они были внесены авансом предыдущей стороной), он является безвозмездным. Поскольку в законе не содержится ограничений, предметом рассматриваемого соглашения могут быть не только права и обязанности, которые имеются на момент его заключения, но и те, что возникнут после его заключения. Соглашение о передаче прав и обязанностей по ранее заключенному договору заключается в той форме, в которой был заключен основной договор, права и обязанности по которому передаются (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Если такой договор подлежал государственной регистрации, то регистрации подлежит и само соглашение о передаче прав и обязанностей по нему. По своей правовой природе данное соглашение представляет собой смешанный договор, поскольку включает в себя элементы различных договорных конструкций (п. 3 ст. 421 ГК РФ). В судебной практике встречается мнение, что соглашение о передаче прав и обязанностей не может рассматриваться как крупная сделка и при отсутствии ее одобрения со стороны высшего органа управления компании признаваться недействительным. Так, ФАС Московского округа указал следующее. Поскольку таким соглашением передаются не только права, но и обязанности арендатора, в том числе обязанность по внесению арендных платежей, такая сделка не может рассматриваться в качестве сделки, направленной на отчуждение имущества, в связи с чем правила корпоративного законодательства РФ на нее не распространяются (постановления от 24.07.2006 по делу № КГ-А40/5576-06-1,2, от 22.02.2005 по делу № КГ-А40/481-05).
Читать еще:  Реквизиты для уплаты госпошлины на замену паспорта
В этой статье О.Н. Толмачева, юрист юридической фирмы ЗАО «БФ-Юрист», рассказывает об обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации дебиторской задолженности (по договору цессии). Реализация (продажа) дебиторской задолженности осуществляется организациями с целью получения денежных средств за ранее поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы), оплата по которым так и не была произведена контрагентом. С юридической точки зрения данная операция (реализация дебиторской задолженности) представляет собой продажу имущественного права или иначе уступку права требования (цессию). Так, в соответствии со статьей 382 ГК РФ по договору об уступке права требования (цессии) кредитор передает (продает) свое право требования к должнику, то есть право требовать с должника уплаты суммы основного долга, а также штрафных санкций. Подчеркнем, что предметом договора цессии является передача не товаров (работ, услуг) или иного имущества, а именно передача имущественных прав (права требования с должника суммы основного долга и/или штрафных санкций). Одна сторона договора (цедент) их продает, а другая сторона (цессионарий) их покупает. Рассмотрим вопрос, возникает ли при реализации дебиторской задолженности объект обложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Имущественные права налоговым законодательством в качестве товара, работы или услуги, а, следовательно, и в качестве объекта обложения НДС не рассматриваются (ст. 38 и ст. 146 НК РФ).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Как было отмечено выше, при реализации дебиторской задолженности продаются именно имущественные права. Таким образом, на первый взгляд может показаться, что объекта налогообложения НДС при получении денежных средств за дебиторскую задолженность не возникает. Однако это не так. В пункте 1 статьи 155 НК РФ закрепляется обязанность уплатить налог на добавленную стоимость по договору цессии, то есть при реализации дебиторской задолженности. Таким образом, несмотря на то, что по общему правилу реализация имущественных прав налогом на добавленную стоимость не облагается, тем не менее, в силу прямого указания в НК РФ при реализации дебиторской задолженности уплатить НДС все же будет необходимо. Такой подход законодателя основывается на том факте, что, получая денежные средства по договору цессии, организация «закрывает» другой договор, например, договор поставки или купли-продажи. Фактически получается, что за поставленный товар (оказанные услуги, выполненные работы) предприятие получает деньги, но только не от контрагента по договору, а от иного лица (контрагента по договору цессии). Тем не менее, отметим, что обязанность уплатить НДС при реализации дебиторской задолженности может и не возникнуть. Все зависит от принятой на предприятии учетной политики. Итак, как было отмечено выше, в пункте 1 статьи 155 НК РФ закреплена обязанность — уплатить НДС при реализации дебиторской задолженности. Однако данная обязанность установлена путем указания законодателя на порядок определения налогооблагаемой базы по НДС при реализации дебиторской задолженности. Вопрос о сроке уплаты налога на добавленную стоимость при реализации дебиторской задолженности в данной статье не решается. В соответствии со статьей 174 НК РФ налог на добавленную стоимость необходимо исчислить и уплатить по истечении налогового периода (в пределах 20-дневного срока), в котором возник объект налогообложения, то есть в котором были совершены операции, признаваемые объектом обложения НДС. Напомним, что к таким операциям относятся операции по реализации товаров (работ, услуг). Определение даты возникновения объекта налогообложения, в частности, даты реализации товаров (работ, услуг) осуществляется по правилам, предусмотренным статьей 167 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи момент реализации, то есть момент возникновения объекта обложения НДС ставится в зависимость от учетной политики, принятой в организации-налогоплательщике. Если учетная политика «по отгрузке», то НДС начисляется в момент отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), а если учетная политика «по оплате», то НДС начисляется и уплачивается только после поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Таким образом, если организация использует учетную политику «по отгрузке», то обязанности уплачивать НДС при реализации дебиторской задолженности не возникает, так как налог уже был уплачен в момент отгрузки (в пределах 20-дневного срока после истечения отчетного периода, в котором произошла отгрузка). Иная ситуация складывается при использовании организацией учетной политики «по оплате». В этом случае предприятие, реализующее свою дебиторскую задолженность, обязано начислить и уплатить НДС после поступления денежных средств по договору цессии (так как обязанность уплатить НДС за реализацию товаров (работ, услуг) возникает только после поступления денежных средств за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги)). В ситуации, когда предприятие, реализующее дебиторскую задолженность, использует учетную политику «по оплате», следует особое внимание обращать на определение налогооблагаемой базы. Так, если организация (учетная политика «по оплате») получила за дебиторскую задолженность денежные средства в размере проданной дебиторской задолженности, то вопрос о налогооблагаемой базе не встает: НДС исчисляется с суммы полученных денежных средств, которая равна сумме дебиторской задолженности. Более осмотрительно к определению налогооблагаемой базы следует подходить при реализации дебиторской задолженности по цене выше либо ниже реальной суммы дебиторской задолженности, равно как и при ее безвозмездной передаче. Отметим, что основным правилом, которым необходимо руководствоваться в таких ситуациях, является принцип, согласно которому НДС исчисляется, исходя из размера дебиторской задолженности, и не зависит от суммы денежных средств, полученных по договору цессии, то есть за реализацию дебиторской задолженности.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Итак, в ситуации, когда сумма денежных средств, полученная по договору цессии, превышает размер реализуемой дебиторской задолженности, НДС уплачивается из расчета фактического размера дебиторской задолженности, «с остальных денежных средств» НДС не уплачивается. Данный вывод основывается на том, что в соответствии со статьями 38 и 146 НК РФ реализация имущественных прав не признается объектом обложения НДС. Исключение, в частности, составляет случай реализации дебиторской задолженности. Однако, исходя из статей 155 и 154 НК РФ, в случае реализации дебиторской задолженности налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которой в рассматриваемой ситуации является сумма дебиторской задолженности. В ситуации, когда сумма, получаемая по договору цессии, меньше, чем сумма дебиторской задолженности, уплата НДС также должна производиться исходя из размера дебиторской задолженности. Отметим, что ранее, до вступления в силу второй части НК РФ, НДС можно было уплачивать только с сумм, реально полученных по договору цессии (в ситуации, когда получаемые суммы были меньше размера продаваемой дебиторской задолженности). Это было возможно благодаря тому, что в соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» при списании дебиторской задолженности, которая имеет место при ее фактической реализации, объекта обложения НДС не возникало. Теперь в связи с принятием второй части Налогового кодекса РФ, в случае получения по договору цессии суммы меньшей, чем размер дебиторской задолженности, предприятие обязано исчислить и уплатить НДС, тем не менее, со всей суммы дебиторской задолженности. Дело в том, что в соответствии с пунктом 5 статьи 167 НК РФ организация-налогоплательщик, применяющая учетную политику «по оплате», даже в случае, когда денежные средства за отгруженный товар не поступили, должна будет исчислить и уплатить НДС в момент списания дебиторской задолженности. Таким образом, получается, что, продавая дебиторскую задолженность и, соответственно, списывая ее, организация-налогоплательщик должна будет исчислить и уплатить НДС исходя из размера дебиторской задолженности. >Налогообложение при переуступке права требования долга

Как цессионарию оформить и отразить в учете переуступку права требования

Право требования, которое цессионарий переуступает, учитывается у него в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения». Подробнее об этом см. Как цессионарию оформить, отразить в бухучете и при налогообложении уступку права требования . При его переуступке происходит выбытие финансовых вложений (т. е. реализация имущественных прав) (п. 25 ПБУ 19/02). Это следует из подпункта 2.1 пункта 2 статьи 268, статей 270 и 279 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34636, от 12 июля 2010 г. № 03-03-05/147, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/67 и ФНС России от 25 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17701.
Читать еще:  Что делать если твою страницу вконтакте взломали
Как мы уже выяснили, договор цессии никак не затрагивает факт реализации товаров, работ или услуг. Поэтому корректировки налоговой базы по налогу на прибыль цессия также не влечет. Ведь при методе начисления на дату уступки доходы от реализации товара (работ, услуг) уже учтены при налогообложении прибыли (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с уступкой не производится. Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к. операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Переуступка прав по договору долевого участия в строительстве: риски, налоги, документы

Помимо общих требований, которые предъявляет ГК РФ к данному виду правоотношений, уступка по соглашению о долевом участии в строительстве здания должна соответствовать специальным правилам ст. 11 Закона № 214-ФЗ. Таким образом, чтобы передать указанное право третьему лицу, требуется в обязательном порядке соблюсти следующие условия: Чтобы сделка по переходу прав на стороннее лицо приобрела юридическое значение, не требуется согласие застройщика. Боле того, даже отсутствие доказательств уведомления строительной компании не будет означать недействительность оформленной передачи прав, однако в этом случае все риски неблагоприятных последствий будет нести лицо, получившее указанное право.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Субъект, на которого возложено обязательство, не может повлиять на заключение сделки. В то же время уведомить его придется. Делается это в письменно порядке, путем направления соответствующего уведомления. В таком сообщении содержится не только факт переуступки, но и информация о новом кредиторе, в том числе, реквизиты. Да, такие фирмы есть. Они ведут активную торговлю с респектабельными компаниями, если это крупная и влиятельная организация, или с мелкими агентствами из серии «выдадим займ за десять минут без документов». В последнем случае нередко долги переходят к полукриминальным структурам, использующим жесткие, далекие от законности, методы склонения субъектов к погашению долговых обязательств. >Налогообложение по договору цессии между юридическими лицами С понятиями все ясно, теперь следует перейти к самому процессу передачи требования с пояснением всех моментов. Стоит обратить внимание на то, что чаще всего необходимость заключения договора цессии между физическими лицами возникает, если предварительно был составлен договор займа денежных средств и по определенным причинам должник не имеет возможности вернуть заем вовремя и в полном объеме. Подписывая соглашение, цедент обязан передать цессионарию всю документацию, необходимую для объективного решения вопроса (желательно оформить передачу актом). Таковыми являются оригинал договора займа и расписка. При этом должна быть озвучена вся информация, которая имеет значение для цессионария. Уведомление должника о смене лиц в соглашении осуществляется путем отправки ему уведомления о произошедшей перемене с приложением одного из экземпляров нового договора В соответствии с действующим законодательством, договор цессии будет аннулирован и будет считаться недействительным, в случае непредоставления кредиторам достоверной информации, о наличие обязательств должника перед кредитором или недостоверности документов, предоставляемых в качестве доказательства и обоснованности требований к должнику. Это может не быть прописано в условиях, но это необязательно, поскольку выявление подобных нарушений, так или иначе, приведет к наступлению ответственности за предоставление недостоверных данных. При процессе заключения договора цессии должны присутствовать представители всех сторон-участников, имея при себе удостоверения личности или доверенности, выданные на представителей интересов. Этот перечень требуемых документов неполный, возможна необходимость подачи дополнительных документов или их копий, однако, список устанавливается в каждом конкретном случае. При необходимости специалисты нашей компании проконсультируют вас именно по вашему частному случаю.

НДС при уступке права требования долга (по договору цессии)

Специалисты, подходящие поверхностно к решению задачи учета расходов, большей частью уделяют внимание только при выборе схемы налогообложения «доходы минус расходы» и при условии, что такие упрощенцы приобрели право требования и, по сути, являются цессионариями.
  1. Уступка требования, базирующаяся на договоренности, оформленной письменно или заверенной нотариально, должна совершаться в письменном виде.
  2. Цессия по договоренности, требующей регистрации, должна быть оформлена с учетом требований в соответствии с которыми проводится регистрация.
  3. Цессия по ценным бумагам оформляется методом индоссамента на данной ценной бумаге.
  1. Оповестить третью сторону, которой является заемщик.
  2. Принять все возражения, если они объективны, то устранить причины.
  3. Все необходимые документы должны быть подписаны старым кредитором в трехдневный срок после того, как подписан договор цессии между юридическими лицами.
Все эти пункты важные, так как переуступка долга может не состояться, не будет оснований выполнять бухгалтерские налоговые проводки, бухучет, не будет оснований для какого-либо последствия. Так как условия, которые указывает законодательство, как обязательные межу тремя заинтересованными сторонами будут являться не выполненными. После чего будут происходить споры, судебные разбирательства прочее.
  • Предмет договора должен быть четко прописан — это обязательное условие. Нужно подробно описать, какое обязательство является основным, а также указать точные реквизиты основного договора (постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 13.11.2016 № 09-АП-47093/2015-ГК по делу № А40-79001/15).
  • Необходимо проверить полномочия цедента на совершение этой сделки.
  • Если договор вытекает из длящихся обязательств, нужно сделать ссылку на периоды, за которые он оформляется (п. 13 информационного письма № 120).
  • Если речь идет о будущем требовании, то формулировка предмета должна быть такой, чтобы он подлежал определению при возникновении или переходе к новой стороне.
  • Право требования в будущем может перейти к новому кредитору после его возникновения — в срок, указанный сторонами (ст. 388.1 ГК РФ).
  • Цена цессии не имеет существенного значения для действительности договора (п. информационного письма № 120).
  • Отсутствие в договоре оговорки о его безвозмездности означает, что он возмездный (постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 06.10.2015 № 09АП-41979/2015-ГК по делу № А40-196013/14).
  • Прежний кредитор может выступить поручителем должника перед лицом, приобретающим право требования. Тогда условия об этом включаются в договор цессии или оформляются отдельным соглашением (ст. 362 ГК РФ).
  • Аффилированность сторон этого договора не основание для признания сделки недействительной (постановление 2-го арбитражного апелляционного суда от 20.05.2016 по делу № А31-10600/15).
  • Обязательно отражение сделки в бухгалтерских документах и уплата НДС, в связи с чем стоит внимательно отнестись к цене договора. Налоговый орган может доначислить НДС, если сочтет цену заведомо заниженной (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2014 по делу № А45-12486/13).

Особенности договора цессии между физическими лицами

В данном случае вероятность потерять свои финансовые средства минимальна, поэтому большинство людей выбирают именно договор цессии, чтобы купить себе квартиру в доме, который будет сдаваться через определенное время. Если же возникнет необходимость расторгнуть подобное соглашение, то человек отделается только незначительными штрафными санкциями.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Необходимость в подписании договора цессии возникает в том случае, когда кредитор не способен самостоятельно взыскать сумму в полном объеме. Физические лица согласно этому соглашению делят подобные обязательства между собой, например, это может произойти при разводе. Например, алименты – это материальное обеспечение, предоставляемое родственнику на основании, предусмотренном законом. Долговые обязательства, возникшие на основе задержки в выплатах или отказе от них, продолжают оставаться личностными обязательствами одного субъекта по отношению к другому. Поэтому переуступке такие долги не подлежат. В юридической среде для этих соглашений чаще используется другое название – договор цессии (от лат. cessio – уступка, передача). В результ ате его заключения все права по данному долгу переходят другому лицу. Новый условный кредитор будет получать проценты и выплаты по основной сумме задолженности, он же будет вести судебные разбирательства в случае отказа от платежей и выполнять другие действия, предусмотренные законом.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Передача прав и обязанностей по договору налоги: 11 комментариев

  1. berkey

    It is perfect time to make a few plans for the long run and it’s time to be happy. I have read this publish and if I could I want to counsel you few attention-grabbing things or advice. Maybe you can write next articles regarding this article. I want to learn even more issues approximately it!|

  2. feed

    Spot on with this write-up, I really believe that this site needs far more attention. I’ll probably be back again to see more, thanks for the information!|

  3. thefeed

    Excellent post however , I was wanting to know if you could write a litte more on this subject? I’d be very thankful if you could elaborate a little bit more. Many thanks!|

  4. superbeets review

    This is really interesting, You’re a very skilled blogger. I have joined your rss feed and look forward to seeking more of your excellent post. Also, I’ve shared your web site in my social networks!|

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.