Получение дивидендов от иностранной организации

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Организация получает дивиденды от иностранных организаций (Республика Беларусь). Налог удержан у источника выплаты.
Какие налоговые декларации необходимо представлять в налоговую инспекцию и в каких листах (строках) отражать данные операции? Как подтверждать зачет налогов, уплаченных за пределами РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для зачета удержанного иностранной организацией налога при уплате российской организацией налога на прибыль необходимо подтверждение налогового агента. НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих факт удержания налога налоговым агентом, а также не устанавливает перечня реквизитов данных документов.
Налогоплательщик может представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты. Подтверждением налогового агента может являться письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника.
Налоговые органы при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запросить дополнительные документы, необходимые им для проведения зачета:
– копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории Российской Федерации, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);
– копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории Российской Федерации;
– документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.
В целях зачета российская организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. Обоснование вывода:
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, регламентированы положениями ст. 275 НК РФ.
В соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода является иностранная организация, в том числе иностранный эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.
С 1 января 2015 года ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, установлена в размере 13%.
При этом сохраняются неизменными положения абзаца второго п. 2 ст. 275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Иными словами, российская организация – получатель дивидендов от иностранной компании вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании, но только в том случае, если право зачета налога предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Декларация) и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Дивиденды, полученные от иностранных организаций, указываются в Декларации в составе внереализационных доходов в сумме за вычетом удержанного налоговым агентом налога по строке 100 приложения 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации (абзац четвертый п. 6.2 и абзац второй п. 5.2 Порядка). При этом сумма дивидендов отражается в качестве дохода, исключаемого из прибыли, по строке 070 листа 02 декларации (абзац третий п. 5.3 Порядка).
Для исчисления налога с дивидендов, полученных от иностранного источника, налогоплательщику необходимо заполнить Лист 04 Декларации.
При заполнении данного Листа в поле "Вид дохода" необходимо проставить код 04 – доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранной организации), ставка – 9%*(1), или код 05, соответственно, ставка – 0%. Начисленная иностранной организацией полная сумма указывается по строке 010 "Налоговая база".
По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка, определяемая с учетом показателя по коду строки 2: "4" – 13%, "5" – 0%.
По строкам 050, 060 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами РФ и засчитанная в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному ст.ст. 275, 311 НК РФ, в предыдущем отчетном периоде.
Суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды отражаются по строке 070, а в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода – по строке 080.
Согласно п.п. 4.4.4, 4.4.5 раздела IV Порядка суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (строка 080 листа 04), переносятся в подраздел 1.3 раздела 1 Декларации с указанием вида платежа 4 или 5 по строке 010 (доходы от долевого участия в иностранных организациях).
Подробнее смотрите материал: Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль – "Налоги и финансовое право", 2010 г. Несмотря на то, что указанные рекомендации даны для налоговой декларации по налогу на прибыль, которая утратила силу, на наш взгляд, они актуальны и в приведенной ситуации.
В соответствии с п. 12.3 Порядка по строке 050 Листа 04 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ (т.е. в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения).
Так, согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).
В силу п. 2 ст. 9 Соглашения дивиденды могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого государства, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
На основании ст. 20 Соглашения двойное налогообложение устраняется следующим образом: если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает доход или владеет имуществом в другом договаривающемся государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на упомянутые доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с указанными доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Данный вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
В целях зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ, форма которой (далее – Декларация о доходах за рубежом) и инструкция по ее заполнению (далее – Инструкция) утверждены приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709.
В соответствии с п. 3 Инструкции Декларация о доходах за рубежом может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей Декларации (смотрите письмо Минфина России от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32671).
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, – документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в п. 3 ст. 311 НК РФ, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации контрагент выступил в качестве налогового агента и удержал в соответствии с законодательством Республики Беларусь соответствующую сумму налога. В связи с этим для зачета удержанного иностранной организацией налога при уплате российской организацией налога на прибыль необходимо подтверждение налогового агента.
НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих факт удержания налога налоговым агентом, а также не устанавливает перечня реквизитов данных документов.
По мнению Минфина России, представленному в письмах от 21.02.2014 N 03-08-05/7410, от 21.09.2011 N 03-08-05, налогоплательщик может представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога уплачена или удержана источником выплаты. Это могут быть документы по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми на территории иностранного государства.
В письме Минфина России от 16.06.2010 N 03-08-05 сообщается, что подтверждением налогового агента может являться письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника. Указанное подтверждение налогового агента, по мнению Минфина России, может не заверяться печатью в том случае, когда законодательство иностранного государства, резидентом которого является налоговый агент, удержавший налог, не предусматривает проставления печати на документах об удержанном налоге.
В ряде случаев представители Минфина России также сообщают, что платежное поручение о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника, должно содержать отметку об исполнении (смотрите письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05, от 20.08.2008 N 03-08-05).
Документы, составленные на иностранных языках, должны быть переведены на русский язык (письма Минфина России от 21.02.2014 N 03-08-05/7410, от 21.09.2011 N 03-08-05).
Представители Минфина России также разъясняют, что налоговые органы при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запросить дополнительные документы, необходимые им для проведения зачета (смотрите письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-08-05).

Читать еще:  Пенсионный фонд россии калькулятор расчета пенсии
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
9 сентября 2016 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. ————————————————————————-
*(1) С 1 января 2015 года повышена ставка налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов (доходам от долевого участия в других организациях) с 9% до 13%. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, не учитывает изменение этой налоговой ставки. До внесения изменений в форму декларации при заполнении Раздела А "Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" декларации необходимо руководствоваться разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала. Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года. ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru. 8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Читать еще:  Регистрация общественной молодежной организации
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter Вопрос: Российская организация является учредителем иностранной организации (Гонконг (КНР)), доля участия – 40% уставного капитала. Организация (РФ) в качестве учредителя получает дивиденды, при выплате которых был удержан налог по месту нахождения иностранной организации (Гонконг (КНР)). В каком порядке российская организация должна исчислить налог на прибыль с полученных сумм дивидендов в РФ при условии, что при выплате дивидендов налог был удержан по месту нахождения иностранной организации (Гонконг (КНР))? Ответ: В случае получения дивидендов от иностранной организации (Гонконг (КНР)) российская организация – учредитель (доля участия – 40% уставного капитала) самостоятельно рассчитывает сумму налога на прибыль, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку 9%. При этом налог, удержанный иностранной организацией с дивидендов на территории Гонконга, к зачету в счет уплаты налога на прибыль в РФ не принимается.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы полученных дивидендов российской организацией – учредителем от иностранной организации признаются внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль. При получении дивидендов организация самостоятельно рассчитывает сумму налога, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку (п. 2 ст. 275 НК РФ). В случае если российская организация – учредитель не удовлетворяет критериям о размере и стоимости вклада (доли) в уставном капитале согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налогообложение дивидендов осуществляется по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Российская организация, имеющая долю участия в иностранной организации 40%, не соответствует пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, предусматривающему размер доли уставного капитала не менее чем 50%. Таким образом, у такой организации налогом на прибыль дивиденды будут облагаться по ставке 9%. Российская организация, получающая дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации (п. 2 ст. 275 НК РФ). Следовательно, зачет сумм налога по доходам в виде дивидендов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, может быть предоставлен только в том случае, если в отношениях между Российской Федерацией и иностранным государством, из источника в котором получены дивиденды, действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее соответствующие положения (Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-10/59). Из условия рассматриваемого вопроса следует, что российская организация получает дивиденды от иностранной организации, расположенной в Гонконге (КНР). Между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики заключено Соглашение от 27.05.1994 “Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы” (далее – Соглашение).
Читать еще:  Распорядок рабочего дня на производстве образец
В соответствии с пп. “c” п. 1 ст. 3 Соглашения термин “Китай” означает Китайскую Народную Республику; при использовании в географическом смысле означает всю территорию Китайской Народной Республики, включая ее территориальное море, на которые распространяются законы Китая, касающиеся налогообложения. При этом территории, имеющие самостоятельную налоговую систему и на которые не распространяются указанные законы Китая, касающиеся налогообложения, не входят в зону действия Соглашения (Письма Минфина России от 08.10.2008 N 03-08-13, УФНС России по г. Москве от 09.09.2008 N 20-12/084940). К таким территориям, в частности, относится Гонконг, который является специальным административным регионом и не подпадает под налоговую юрисдикцию Китая.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Поэтому российская организация, получая дивиденды от иностранной организации, расположенной в Гонконге, территория которого не подпадает под юрисдикцию Соглашения, заключенного с Китайской Народной Республикой, обязана исчислить налог на прибыль в РФ по ставке 9%, при этом налог, удержанный с дивидендов при выплате на территории Гонконга, к зачету в счет уплаты налога на прибыль в РФ не принимается. Зачет можно произвести только в пределах суммы налога, исчисленной по ставке, установленной Соглашением об избежании двойного налогообложения, которое в данном случае отсутствует. Иностранная компания (Кипр) выплачивает дивиденды физическому лицу — резиденту РФ.

Как исчисляется НДФЛ?

При этом в силу подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм таких доходов и должны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. Из данных норм следует, что резидент РФ, получивший дивиденды от иностранной компании, обязан самостоятельно исчислить НДФЛ исходя из всей полученной суммы, но вправе уменьшить его на сумму налога, удержанную источником выплаты, если между РФ и государством, в котором находится последний, есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусматривает следующее:
  • дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве (п. 1 ст. 10);
  • однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
  • 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро;
  • 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях (п. 2 ст. 10);
  • если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами на Кипре, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате на Кипре, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами (п. 1 ст. 23).
  • ФНС РФ в письме от № /2617 при ответе на вопрос о налогообложении дохода налогового резидента РФ в виде дивидендов от кипрской компании указала следующее:
    «физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, по ставке 9 процентов [с — 13%].
    На основании пункта 4 статьи 228 и 229 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором получен доход, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме . При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Кодекса, на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если этот источник дохода находится в иностранном государстве, с которым Российская Федерация применяет международный договор об избежании двойного налогообложения». Относительно наличия у кипрской компании обязанностей налогового агента полагаем возможным отметить следующее.

    Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

    В различных источниках мы нашли информацию о том, что на дивиденды, выплачиваемые кипрской компанией в пользу нерезидентов, налоги у источника на Кипре не взимаются:

    Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

    8 800 350-81-94
    Круглосуточно

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован.

    Получение дивидендов от иностранной организации

    Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Организация получает дивиденды от иностранных организаций (Республика Беларусь). Налог удержан у источника выплаты.
    Какие налоговые декларации необходимо представлять в налоговую инспекцию и в каких листах (строках) отражать данные операции? Как подтверждать зачет налогов, уплаченных за пределами РФ?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Для зачета удержанного иностранной организацией налога при уплате российской организацией налога на прибыль необходимо подтверждение налогового агента. НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих факт удержания налога налоговым агентом, а также не устанавливает перечня реквизитов данных документов.
    Налогоплательщик может представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты. Подтверждением налогового агента может являться письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника.
    Налоговые органы при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запросить дополнительные документы, необходимые им для проведения зачета:
    – копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории Российской Федерации, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);
    – копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории Российской Федерации;
    – документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.
    В целях зачета российская организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. Обоснование вывода:
    Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, регламентированы положениями ст. 275 НК РФ.
    В соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода является иностранная организация, в том числе иностранный эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.
    С 1 января 2015 года ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, установлена в размере 13%.
    При этом сохраняются неизменными положения абзаца второго п. 2 ст. 275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
    Иными словами, российская организация – получатель дивидендов от иностранной компании вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании, но только в том случае, если право зачета налога предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды.
    Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Декларация) и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
    Дивиденды, полученные от иностранных организаций, указываются в Декларации в составе внереализационных доходов в сумме за вычетом удержанного налоговым агентом налога по строке 100 приложения 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации (абзац четвертый п. 6.2 и абзац второй п. 5.2 Порядка). При этом сумма дивидендов отражается в качестве дохода, исключаемого из прибыли, по строке 070 листа 02 декларации (абзац третий п. 5.3 Порядка).
    Для исчисления налога с дивидендов, полученных от иностранного источника, налогоплательщику необходимо заполнить Лист 04 Декларации.
    При заполнении данного Листа в поле "Вид дохода" необходимо проставить код 04 – доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранной организации), ставка – 9%*(1), или код 05, соответственно, ставка – 0%. Начисленная иностранной организацией полная сумма указывается по строке 010 "Налоговая база".
    По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка, определяемая с учетом показателя по коду строки 2: "4" – 13%, "5" – 0%.
    По строкам 050, 060 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами РФ и засчитанная в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному ст.ст. 275, 311 НК РФ, в предыдущем отчетном периоде.
    Суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды отражаются по строке 070, а в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода – по строке 080.
    Согласно п.п. 4.4.4, 4.4.5 раздела IV Порядка суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (строка 080 листа 04), переносятся в подраздел 1.3 раздела 1 Декларации с указанием вида платежа 4 или 5 по строке 010 (доходы от долевого участия в иностранных организациях).
    Подробнее смотрите материал: Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль – "Налоги и финансовое право", 2010 г. Несмотря на то, что указанные рекомендации даны для налоговой декларации по налогу на прибыль, которая утратила силу, на наш взгляд, они актуальны и в приведенной ситуации.
    В соответствии с п. 12.3 Порядка по строке 050 Листа 04 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ (т.е. в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения).
    Так, согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
    Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).
    В силу п. 2 ст. 9 Соглашения дивиденды могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого государства, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
    На основании ст. 20 Соглашения двойное налогообложение устраняется следующим образом: если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает доход или владеет имуществом в другом договаривающемся государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на упомянутые доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с указанными доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Данный вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
    В целях зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ, форма которой (далее – Декларация о доходах за рубежом) и инструкция по ее заполнению (далее – Инструкция) утверждены приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709.
    В соответствии с п. 3 Инструкции Декларация о доходах за рубежом может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей Декларации (смотрите письмо Минфина России от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32671).
    Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, – документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента.
    Подтверждение, указанное в п. 3 ст. 311 НК РФ, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
    Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации контрагент выступил в качестве налогового агента и удержал в соответствии с законодательством Республики Беларусь соответствующую сумму налога. В связи с этим для зачета удержанного иностранной организацией налога при уплате российской организацией налога на прибыль необходимо подтверждение налогового агента.
    НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих факт удержания налога налоговым агентом, а также не устанавливает перечня реквизитов данных документов.
    По мнению Минфина России, представленному в письмах от 21.02.2014 N 03-08-05/7410, от 21.09.2011 N 03-08-05, налогоплательщик может представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога уплачена или удержана источником выплаты. Это могут быть документы по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми на территории иностранного государства.
    В письме Минфина России от 16.06.2010 N 03-08-05 сообщается, что подтверждением налогового агента может являться письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника. Указанное подтверждение налогового агента, по мнению Минфина России, может не заверяться печатью в том случае, когда законодательство иностранного государства, резидентом которого является налоговый агент, удержавший налог, не предусматривает проставления печати на документах об удержанном налоге.
    В ряде случаев представители Минфина России также сообщают, что платежное поручение о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника, должно содержать отметку об исполнении (смотрите письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05, от 20.08.2008 N 03-08-05).
    Документы, составленные на иностранных языках, должны быть переведены на русский язык (письма Минфина России от 21.02.2014 N 03-08-05/7410, от 21.09.2011 N 03-08-05).
    Представители Минфина России также разъясняют, что налоговые органы при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запросить дополнительные документы, необходимые им для проведения зачета (смотрите письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-08-05).

    Читать еще:  Регистрация общественной молодежной организации
    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член РСА Каратаева Татьяна
    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
    9 сентября 2016 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. ————————————————————————-
    *(1) С 1 января 2015 года повышена ставка налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов (доходам от долевого участия в других организациях) с 9% до 13%. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, не учитывает изменение этой налоговой ставки. До внесения изменений в форму декларации при заполнении Раздела А "Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" декларации необходимо руководствоваться разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@.

    Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

    © ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала. Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года. ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru. 8-800-200-88-88
    (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
    Читать еще:  Справка о составе семьи оренбург ленинский район
    Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит Если вы заметили опечатку в тексте,
    выделите ее и нажмите Ctrl+Enter Вопрос: Российская организация является учредителем иностранной организации (Гонконг (КНР)), доля участия – 40% уставного капитала. Организация (РФ) в качестве учредителя получает дивиденды, при выплате которых был удержан налог по месту нахождения иностранной организации (Гонконг (КНР)). В каком порядке российская организация должна исчислить налог на прибыль с полученных сумм дивидендов в РФ при условии, что при выплате дивидендов налог был удержан по месту нахождения иностранной организации (Гонконг (КНР))? Ответ: В случае получения дивидендов от иностранной организации (Гонконг (КНР)) российская организация – учредитель (доля участия – 40% уставного капитала) самостоятельно рассчитывает сумму налога на прибыль, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку 9%. При этом налог, удержанный иностранной организацией с дивидендов на территории Гонконга, к зачету в счет уплаты налога на прибыль в РФ не принимается.

    Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

    Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы полученных дивидендов российской организацией – учредителем от иностранной организации признаются внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль. При получении дивидендов организация самостоятельно рассчитывает сумму налога, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку (п. 2 ст. 275 НК РФ). В случае если российская организация – учредитель не удовлетворяет критериям о размере и стоимости вклада (доли) в уставном капитале согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налогообложение дивидендов осуществляется по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Российская организация, имеющая долю участия в иностранной организации 40%, не соответствует пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, предусматривающему размер доли уставного капитала не менее чем 50%. Таким образом, у такой организации налогом на прибыль дивиденды будут облагаться по ставке 9%. Российская организация, получающая дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации (п. 2 ст. 275 НК РФ). Следовательно, зачет сумм налога по доходам в виде дивидендов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, может быть предоставлен только в том случае, если в отношениях между Российской Федерацией и иностранным государством, из источника в котором получены дивиденды, действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее соответствующие положения (Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-10/59). Из условия рассматриваемого вопроса следует, что российская организация получает дивиденды от иностранной организации, расположенной в Гонконге (КНР). Между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики заключено Соглашение от 27.05.1994 “Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы” (далее – Соглашение).
    Читать еще:  Распорядок рабочего дня на производстве образец
    В соответствии с пп. “c” п. 1 ст. 3 Соглашения термин “Китай” означает Китайскую Народную Республику; при использовании в географическом смысле означает всю территорию Китайской Народной Республики, включая ее территориальное море, на которые распространяются законы Китая, касающиеся налогообложения. При этом территории, имеющие самостоятельную налоговую систему и на которые не распространяются указанные законы Китая, касающиеся налогообложения, не входят в зону действия Соглашения (Письма Минфина России от 08.10.2008 N 03-08-13, УФНС России по г. Москве от 09.09.2008 N 20-12/084940). К таким территориям, в частности, относится Гонконг, который является специальным административным регионом и не подпадает под налоговую юрисдикцию Китая.

    Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

    Поэтому российская организация, получая дивиденды от иностранной организации, расположенной в Гонконге, территория которого не подпадает под юрисдикцию Соглашения, заключенного с Китайской Народной Республикой, обязана исчислить налог на прибыль в РФ по ставке 9%, при этом налог, удержанный с дивидендов при выплате на территории Гонконга, к зачету в счет уплаты налога на прибыль в РФ не принимается. Зачет можно произвести только в пределах суммы налога, исчисленной по ставке, установленной Соглашением об избежании двойного налогообложения, которое в данном случае отсутствует. Иностранная компания (Кипр) выплачивает дивиденды физическому лицу — резиденту РФ.

    Как исчисляется НДФЛ?

    При этом в силу подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм таких доходов и должны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. Из данных норм следует, что резидент РФ, получивший дивиденды от иностранной компании, обязан самостоятельно исчислить НДФЛ исходя из всей полученной суммы, но вправе уменьшить его на сумму налога, удержанную источником выплаты, если между РФ и государством, в котором находится последний, есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусматривает следующее:
    • дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве (п. 1 ст. 10);
    • однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
    • 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро;
    • 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях (п. 2 ст. 10);
  • если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами на Кипре, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате на Кипре, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами (п. 1 ст. 23).
  • ФНС РФ в письме от № /2617 при ответе на вопрос о налогообложении дохода налогового резидента РФ в виде дивидендов от кипрской компании указала следующее:
    «физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, по ставке 9 процентов [с — 13%].
    На основании пункта 4 статьи 228 и 229 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором получен доход, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме . При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Кодекса, на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если этот источник дохода находится в иностранном государстве, с которым Российская Федерация применяет международный договор об избежании двойного налогообложения». Относительно наличия у кипрской компании обязанностей налогового агента полагаем возможным отметить следующее.

    Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

    В различных источниках мы нашли информацию о том, что на дивиденды, выплачиваемые кипрской компанией в пользу нерезидентов, налоги у источника на Кипре не взимаются:

    Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

    8 800 350-81-94
    Круглосуточно

    Получение дивидендов от иностранной организации: 11 комментариев

    1. berkey

      It is perfect time to make a few plans for the long run and it’s time to be happy. I’ve read this publish and if I could I desire to suggest you few fascinating things or tips. Maybe you could write subsequent articles relating to this article. I want to read more things about it!|

    2. the feed

      Hello there! Quick question that’s completely off topic. Do you know how to make your site mobile friendly? My blog looks weird when browsing from my iphone. I’m trying to find a theme or plugin that might be able to correct this issue. If you have any suggestions, please share. Cheers!|

    3. thefeed

      Hi, i believe that i noticed you visited my blog thus i came to go back the want?.I am attempting to to find things to improve my website!I assume its adequate to make use of a few of your ideas!!|

    4. theragun

      Hi, I do think this is a great blog. I stumbledupon it 😉 I’m going to revisit once again since I saved as a favorite it. Money and freedom is the best way to change, may you be rich and continue to guide other people.|

    5. Maximo Craige

      What i don’t understood is in reality how you are no longer really a lot more well-appreciated than you might be now. You’re so intelligent. You already know therefore significantly when it comes to this matter, produced me in my opinion imagine it from so many varied angles. Its like men and women are not involved until it is something to do with Girl gaga! Your own stuffs excellent. All the time care for it up!|

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован.