Разделение земельного участка бухгалтерский учет

Содержание

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

При разделении земельного участка образовался новый участок с новым кадастровым номером, старый участок со старым кадастровым номером прекратил свое существование.
Организация учитывает как старый, так и новый земельный участки в составе внеоборотных активов на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Организация присоединила вновь приобретенную земельную площадь к старому земельному участку (далее также – СЗУ). В результате старый участок был снят с кадастрового учета, и был образован новый объект недвижимости – земельный участок (также – НЗУ) с увеличенной площадью и новым кадастровым номером (и новой кадастровой стоимостью). Вид разрешенного использования остался прежним.
Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете (налогообложение налогом на прибыль)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В бухгалтерском учете рассматриваемые операции следует отражать как выбытие старого земельного участка и поступление нового. При этом величина уплаченной госпошлины и другие подобные затраты учитываются в первоначальной стоимости нового земельного участка. Подробности смотрите ниже.
2. Налоговый учет в анализируемом случае почти аналогичен бухгалтерскому, за исключением учета госпошлины за регистрацию земельного участка.
Госпошлина за регистрацию прав собственности на земельный участок учитывается в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Обоснование вывода:
Порядок описания, удостоверения и установления границ земельных участков на местности регламентируется ЗК РФ, а также рядом нормативных актов, среди которых в первую очередь следует назвать Федеральные законы от 18.06.2001 N 78-ФЗ "О землеустройстве", от 27.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее – Закон N 221-ФЗ), от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее – Закон N 218-ФЗ).
В соответствии со ст. 6 ЗК РФ земельный участок – это часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.
Увеличение площади земельного участка влечет изменение его индивидуализирующих признаков (кадастровых номеров и границ), то есть приводит к выбытию ранее существовавшего участка и образованию нового объекта недвижимого имущества, право собственности на который подлежит государственной регистрации.
В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами. В этих случаях право собственности на объект недвижимого имущества не прекращается, а преобразуется в право собственности на возникший в результате преобразования измененный объект недвижимого имущества. В связи с этим за государственную регистрацию права собственности на образованный в результате преобразования ранее зарегистрированного объекта в новый объект недвижимого имущества должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, определенных пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-05-06-03/48955). Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете земельные участки могут относиться к основным средствам согласно абзацу второму п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", если удовлетворяют требованиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01). Одно из требований – использование объекта для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, что как раз имеет место в анализируемой ситуации.
Исходя из указанных выше соображений, преобразование СЗУ в НЗУ увеличенной площади и кадастровой стоимости следует рассматривать как выбытие одного объекта основных средств (ОС) и поступление нового объекта.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Примерный перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость объекта основного средства, приведен в п. 8 ПБУ 6/01 и п. 5.1 письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций". Следует отметить, что фактически перечень таких затрат носит открытый характер.
Считаем, что в рассматриваемом случае, исходя из экономического смысла производимых хозяйственных операций, стоимость снятого с кадастрового учета СЗУ входит в состав затрат на приобретение НЗУ.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов), для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В анализируемой ситуации Организацией могут быть сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 01, субсчет "Выбытие ОС", Кредит 03
– отражена первоначальная стоимость выбывающего земельного участка;
Дебет 08, Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС"
– стоимость СЗУ учтена в составе расходов по приобретению НЗУ;
Дебет 08, Кредит 60
– отражена госпошлина за госрегистрацию земельного участка и другие возможные расходы;
Дебет 03, Кредит 08
– принят на учет НЗУ. Налог на прибыль В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом указанные расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации. Следовательно, расходы по приобретению земельных участков Организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли только при их реализации на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. До этого момента учитывать затраты на приобретение земельных участков в составе материальных или прочих расходов оснований не имеется (смотрите письма Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/111, от 01.02.2008 N 03-03-06/1/68, от 07.11.2007 N 03-03-06/1/781, от 06.06.2007 N 03-03-06/1/362, а также постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05).
Поскольку собственник рассматриваемых земельных участков не менялся, говорить о реализации СЗУ в данном случае не приходится.
Положения ст. 264.1 НК РФ, которые предусматривают признание в прочих расходах расходов на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, исходя из сути вопроса, в рассматриваемом случае неприменимы.
В целом, налоговый учет в анализируемом случае аналогичен бухгалтерскому. Единственным различием является учет госпошлины за регистрацию земельного участка.
Финансовые органы в своих разъяснениях неоднократно указывали, что госпошлина за регистрацию прав собственности, в том числе на земельный участок, учитывается в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89, от 31.10.2007 N 03-03-06/1/752)
На правомерность признания расходов на регистрацию права собственности в налоговом учете на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ указывают также и суды (смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-3586/2007(34911-А27-26), ФАС Поволжского округа от 13.10.2006 N А65-39237/05-СА1-7).
Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли госпошлина за регистрацию земельного участка входит в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода.

Читать еще:  Отзывы родителей о родительском собрании в школе
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы;
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств в организацию;
– Энциклопедия решений. Учет вложений в земельные участки.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Земельный участок – особый вид неамортизируемых активов. Он может быть приобретен, продан, перепродан, реализован частично или полностью; при этом фигурировать в учете в качестве основного средства или товара для перепродажи. На землю, как на объект ОС, не начисляется амортизация (ст. 256-2 НК РФ), поскольку в процессе эксплуатации она не теряет своей стоимости. Участок принимается к учету в сумме всех фактических затрат на него, в том числе и госпошлины за оформление права собственности (ПБУ 5/01 р.2, 6/01 р. 2). Расчет земельного налога производится по кадастровой стоимости участка.

Документальное оформление

Покупка и продажа земельных участков оформляются договором в 3-х экземплярах. Два из них – участникам сделки, один – в Росреестр для регистрации. Договор аренды земли на срок более года также регистрируется в Росреестре (ст. 609-2 ГК РФ). Специальных унифицированных форм, учитывающих многообразие земельных участков, их видов, законодательством не предусмотрено. При постановке на учет ЗУ рекомендуется пользоваться указанными ниже документами:
  1. Акт ОС-1 «О приеме-передаче объектов ОС (кроме зданий, сооружений)». Документ содержит ряд показателей, которые при заполнении следует игнорировать (прочеркивать): изготовитель, нормы амортизации, полезное использование, остаточная стоимость и т.д. В то же время отсутствуют специальные графы, содержащие характеристики земельного участка. Их можно отразить в поле (разделе) «Другие характеристики».
  2. Акт 401-АПК «На оприходование земельных угодий». Он предназначен для организаций и предприятий аграрной сферы и содержит сведения о земельном участке, его балансовой стоимости, виде, качестве земель и др.
  3. Инвентарная карточка ОС-6 «Учета основных средств».
Можно прописать в договоре положение, по которому он будет являться одновременно и актом приема-передачи, либо разработать собственную учетную форму локального характера. Применение тех или иных бланков документов по учету ЗУ целесообразно закрепить в учетной политике организации. Постановка на учет производится датой, указанной в акте либо в договоре, приравненном к нему. На заметку! Земля и строения на ней не являются в учете единым имущественным объектом.

Бухгалтерский учет

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Фактические затраты, по которым участок земли принимается к учету, могут включать в себя:
  • стоимость участка, уплаченную продавцу;
  • риэлторские, консультационные услуги;
  • выплаты посреднику;
  • сумму госпошлины за регистрацию земли;
  • другие затраты, связанные с приобретением земли.
На заметку! При использовании заемных средств для покупки участка процент по ним постепенно включается в стоимость ЗУ до момента, когда он из внеоборотных активов перейдет в состав основных средств (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Операции с земельными участками могут включать в себя: получение в дар, по договору мены, получение в качестве вклада в уставный капитал, а также покупку, продажу, аренду, продажу части участка, и т.д. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции с землей, которые приходится учитывать бухгалтеру.

Покупка

Земля включена в учет как ОС:
  • Дт 08/1 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
  • Дт 08/1 Кт 10, 60,76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
  • Дт 08/1 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ;
  • Дт 01 Кт 08/1 — ЗУ включен в состав основных средств.
Земля включена в учет как объект последующей перепродажи:
  • Дт 41 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
  • Дт 41 Кт 10, 60, 76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
  • Дт 41 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ.
На заметку! Несмотря на то, что четких разграничений на использование счетов 76 и 68 при учете госпошлины нет, налоговые органы рекомендуют пошлину за регистрацию участка учитывать на счете 68, поскольку она является федеральным сбором (ст.13 НК РФ).

Продажа

Земля продана как ОС:
  • Дт 62 Кт 91 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
  • Дт 91 Кт 01 — ОС списано с учета, по его стоимости;
  • Дт 91 Кт 10, 70, 60 и пр. — учтены расходы на продажу ЗУ.
Земля продана как товар:
  • Дт 62 Кт 90 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
  • Дт 90 Кт 41 — списан ЗУ как товар с учета, по его стоимости;
  • Дт 44 Кт 10, 70, 60 и пр.
  • Дт 90 Кт 44 — учтены и списаны расходы на продажу ЗУ как товара.

Продажа части участка

Как правильно учесть продажу части участка, рассмотрим на примере. Пусть ЗУ числился на счете 01 как основное средство, единым объектом. Его стоимость — условно 100000 руб. После завершения кадастровых работ землю разделили на две части. Одна остается в организации (60000 руб.), а другая продается (40000 руб.). От продажи получено 50000 руб.
Читать еще:  Порядок подачи заявления о банкротстве кредитором

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Разделим участок в учете:
  • Дт 01 «к продаже» Кт 01 «начальный» — 40000 руб. — выделена часть к продаже;
  • Дт 01 «оставшийся в организации» Кт 01 «начальный» — 60000 руб. – выделена часть, оставшаяся в организации;
  • Дебет 91 Кредит 01 «к продаже» — списан с учета ЗУ, подлежащий продаже, по его стоимости 40000 руб.;
  • Дебет 62 Кредит 91 — 50000 руб. доход от продажи.
Далее учитываем расходы на продажу, согласно приведенной выше корреспонденции: Дт 91 Кт счета расходов, и отражаем прибыль (убыток) от сделки Дт 91 (99)Кт 99(91). В данном случае правильным будет именно разделение участков, а не списание ЗУ и постановка на учет двух вновь образованных объектов.

Аренда

Первоначально расходы по заключению арендного договора относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем равными долями списываются на счета по обычным видам деятельности:
  • Дт 97 Кт 76 — затраты на приобретение права аренды;
  • Дт 19 Кт 76 — начисление НДС от стоимости арендного права;
  • Дт 68 Кт 19 — предъявлен НДС к вычету;
  • Дт 20, 25, 26 и др. Кт 97 — списание доли расходов в течение срока аренды.
Арендная плата начисляется проводкой Дт 20, 25, 26 и др. Кт 76. Если позволяют условия аренды, с суммы также можно получить вычет НДС (см. проводки выше). Передача в субаренду, если это не запрещено договором, оформляется проводками: Дт 62 Кт 91 и Дт 91 Кт 68.

Налоговый учет

Земельный налог

Организации, предприниматели, владеющие и пользующиеся бессрочно земельными участками, являются плательщиками земельного налога (ст. 388-1 НК РФ). Налоговая база определяется по кадастровой стоимости участка и является фиксированной величиной. Ставки налога определяются на региональном уровне в зависимости от категории земли. Сделки купли-продажи земли не облагаются НДС (НК РФ ст. 146-2 пп. 6). Это касается как целых участков, так и долей в них. В то же время, согласно ст. 161 НК РФ п. 3 абз. 2, муниципальное имущество при его реализации облагается НДС. Минфин (Письмо №03-07-11/03 от 13-01-10) пояснил, что земельные участки муниципалитетов и находящиеся в государственной собственности, несмотря на вышесказанное, исключены из налогообложения НДС. В то же время строения на нем НДС облагаются. Аренда земель в госсобственности, муниципальной, а также земель субъектов РФ не облагается НДС (ст. 149 2 пп. НК РФ). В то же время субаренда таких земель НДС облагается (Письмо Минфина №03-07-11/436 от 18-10-12). По договорам аренды частной собственности применяется налогообложение НДС (Письмо №ГД-3-3/2391 ФНС от 18-06-15).

Налог на прибыль

Учесть расходы на покупку земли можно лишь в момент ее продажи, уменьшая доход на сумму приобретения ЗУ и затраты на ее продажу (ст. 268, 271 НК РФ). Согласно ст. 264-1 НК РФ расходы на покупку земли в государственной, муниципальной собственности, на которых находятся здания, сооружения, строения или которые приобретаются для целей капстроительства, могут быть признаны в расходах по налогу на прибыль.

Как в бухгалтерском и налоговом учете разделить один объект ОС на несколько

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Вы учли сложное основное средство как единый объект, а потом возникла необходимость его разделить? Например, решено передать один из кондиционеров в другое подразделение, а он принят на учет в составе системы кондиционирования. Или часто такая ситуация возникает с недвижимостью. Например, принято решение продать один из этажей здания, числящегося на балансе как один объект ОС. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержит указаний о том, как отразить эту операцию. Рассмотрим ее учет на конкретном примере.

Пример. Учет разделения здания на несколько помещений для отражения в качестве отдельных ОС

/ условие / Организация разделила здание на две части и оформила два новых свидетельства на различные помещения, составляющие в совокупности все здание. Право собственности на здание как на один объект прекращено. Первоначальная стоимость здания составляет 3 360 000 руб. Срок полезного использования здания для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 28 годам (336 месяцам). Амортизация начислялась линейным методом 95 месяцев и на момент разделения составила 950 000 руб. Общая площадь здания — 1200 кв. м. Площади разделенных помещений составляют:
  • помещение 1 — 240 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,2 (240 кв. м / 1200 кв. м);
  • помещение 2 — 960 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,8 (960 кв. м / 1200 кв. м).
Кроме того, организация:
  • оплатила услуги агентства недвижимости для получения необходимых документов в БТИ, касающихся разделения здания, — 11 000 руб.;
  • уплатила госпошлину за регистрацию права собственности на разделенные объекты недвижимости — 15 000 руб. за каждый объект.
/ решение / Рассмотрим возможные варианты отражения данной операции как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.

ВАРИАНТ 1. Отражаем разделение внутренними проводками по счету 01

Разделение отражается внутренними записями по счету 01 «Основные средства». Ведь замены собственника не происходит, да и объект недвижимости остается таким же, но только теперь он состоит из нескольких частей. ШАГ 1. Определяем первоначальную стоимость разделенных объектов ОС. Методику (способ) разделения стоимости имущества между вновь образованными объектами вы можете разработать самостоятельно и закрепить ее приказом руководителя. В нашем примере рассмотрен самый простой вариант — определить стоимость каждой части здания пропорционально доле ее площади в общей площади помещения. С таким подходом согласен и Минфи н Письмо Минфина России от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632 . ШАГ 2. Определяемся с амортизационными начислениями.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Начисленная амортизация просто делится между вновь образованными объектами ОС, как правило, пропорционально их стоимости. Если после разделения ничего не изменилось и срок полезного использования остался таким же, то нормы амортизации не меняются и после разделения сумма амортизационных отчислений по каждому новому объекту будет такой же, как амортизация по единому объекту.

Продолжение примера

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату регистрации права собственности
Выделено в качестве основного средства помещение 1
(3 360 000 руб. х 0,2)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 1» 01 «Основные средства», субсчет «Здание» 672 000
Выделено в качестве основного средства помещение 2
(3 360 000 руб. х 0,8)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 2» 01 «Основные средства», субсчет «Здание» 2 688 000
Отражена сумма амортизационных отчислений по помещению 1
(950 000 руб. х 0,2)
02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Здание”» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 1”» 190 000
Отражена сумма амортизационных отчислений по помещению 2
(950 000 руб. х 0,8)
02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Здание”» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 2”» 760 000
В месяце, следующем за месяцем разделения
Начислена амортизация по помещению 1
(672 000 руб. / 336 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 1”» 2 000
Начислена амортизация по помещению 2
(2 688 000 руб. / 336 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 2”» 8 000
Читать еще:  Пневмония сколько лечится по времени в больнице
ШАГ 3. Отражаем сопутствующие разделению расходы. Суммы пошлины за регистрацию права собственности на новые объекты учета и затраты на услуги агентства недвижимости относятся к расходам на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Поэтому в бухгалтерском учете их нужно включить в первоначальную стоимость вновь образованных объекто в п. 8 ПБУ «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н . В налоговом учете сопутствующие разделению расходы можно включить в состав прочих расходо в подп. 1, 49 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ . Но если так сделать, то сумма расходов текущего периода в бухучете и сумма «налоговых» расходов за период будут разными. Это приведет к возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательств а пп. 12, 15 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н . Указанная разница будет погашаться по мере начисления амортизации по помещения м п. 18 ПБУ . Если же рассмотренные затраты не включать в первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете, а учесть их сразу в расходах текущего период а п. 8 ПБУ ; п. 2, п. 11, п. 16, п. 17, п. 18 ПБУ «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н , то налоговики могут посчитать, что вы занизили базу по налогу на имуществ о п. 1 ст. 374 НК РФ . Чтобы не спорить с налоговиками и избежать возникновения разниц по ПБУ лучше включить сопутствующие расходы в первоначальную стоимость ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Как это сделать, покажем дальше на примере.

ВАРИАНТ 2. Оформляем разделение как выбытие первоначального объекта и создание на его основе новых объектов

Разделение одного объекта на несколько не приводит ни к уменьшению, ни к увеличению экономических выгод, а также не изменяет капитала организации, поскольку списание с баланса, то есть выбытие одних объектов ОС, компенсируется постановкой на учет других объектов недвижимости. Поэтому в такой ситуации нет оснований для отражения в учете прочего расхода в размере остаточной стоимости выбывающего имущества и прочего дохода в виде стоимости принимаемых к учету объектов. Ведь не выполняются условия признания доходов и расходов в бухучет е п. 2 ПБУ ; п. 2 ПБУ «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; пп. 29, 31 ПБУ .

Продолжение примера

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату регистрации права собственности
Списана стоимость здания 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 01 «Основные средства», субсчет «Здание» 3 360 000,00
Списана амортизация по зданию 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Здание» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 950 000,00
Часть стоимости здания включена в первоначальную стоимость помещения 1
((3 360 000 руб. – 950 000 руб.) х 0,2)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 482 000,00
Часть стоимости здания включена в первоначальную стоимость помещения 2
((3 360 000 руб. – 950 000 руб.) х 0,8)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 1 928 000,00
Первоначальную стоимость определяем так же, как и в варианте 2, то есть пропорционально площадям вновь образованных объектов
Часть стоимости услуг агентства недвижимости включена в первоначальную стоимость помещения 1
(11 000 руб. х 0,2)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 200,00
Часть стоимости услуг агентства недвижимости включена в первоначальную стоимость помещения 2
(11 000 руб. х 0,8)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 800,00
Госпошлина включена в первоначальную стоимость помещения 1 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по уплате госпошлины» 15 000,00
Госпошлина включена в первоначальную стоимость помещения 2 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по уплате госпошлины» 15 000,00
Сопутствующие разделению расходы в налоговом и бухгалтерском учете признаем расходами на приобретение, сооружение и изготовление ОС и включаем их в первоначальную стоимость. Разделить расходы можно, например, поровну или, если это объекты недвижимости, в том же порядке, в котором определялась их первоначальная стоимость при принятии на учет
Помещение 1 принято в состав объектов ОС
(482 000 руб. + 2200 руб. + 15 000 руб.)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 1» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 499 200,00
Помещение 2 принято в состав объектов ОС
(1 928 000 руб. + 8800 руб. + 15 000 руб.)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 2» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 1 951 800,00
В месяце, следующем за месяцем разделения
Начислена амортизация по помещению 1
(499 200 руб. / (336 мес. – 95 мес.))
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 1”» 2 071,37
Начислена амортизация по помещению 2
(1 951 800 руб. / (336 мес. – 95 мес.))
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 2”» 8 098,76
Амортизацию в налоговом и в бухгалтерском учете в месяце, следующем за месяцем разделения, нужно начислять уже исходя из стоимости разделенных объектов, увеличенной на сумму сопутствующих разделению расходов. При этом срок полезного использования по сравнению со СПИ, установленным на первоначальный объект, можно уменьшить на фактический срок эксплуатации здания, так как первоначальная стоимость объектов рассчитывается за минусом уже начисленной амортизаци и Письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 № 20-12/050167.2

Оформление первички

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Инвентарная карточка основного средства «Здание» (по форме закрывается, и в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» может быть сделана запись следующего характера: «Выбытие объекта учета в результате разделения на новые инвентарные объекты», а также приведены инвентарные номера новых объектов учета. Новым объектам ОС присваиваются новые инвентарные номера, и в отношении них открываются инвентарные карточки, в которых следует сделать пометки об инвентарном номере прежнего основного средства — здания.

Реально делить основное средство на части вовсе не обязательно, достаточно отразить эту операцию в документах — на счетах аналитического учета Имейте в виду следующее. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о движении основных средств — поступлении и выбыти и п. 32 ПБУ . Но в нашем случае никакого реального движения активов не было. Поэтому в пояснительной записке можно отразить лишь факт разделения одного объекта ОС на несколько, пояснив, что суммарная стоимость объектов при этом не изменилась. И то — так надо поступить лишь в случае существенности, по вашему мнению, этой информации. Иногда возникает противоположная ситуация, когда нужно объединить несколько объектов ОС в один объект. И здесь законодательство не содержит готовых рецептов учета этой операции. Но вы можете отразить объединение по тому же принципу, что и разделение, то есть воспользоваться одним из предложенных нами вариантов.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

Разделение земельного участка бухгалтерский учет

Содержание

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

При разделении земельного участка образовался новый участок с новым кадастровым номером, старый участок со старым кадастровым номером прекратил свое существование.
Организация учитывает как старый, так и новый земельный участки в составе внеоборотных активов на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Организация присоединила вновь приобретенную земельную площадь к старому земельному участку (далее также – СЗУ). В результате старый участок был снят с кадастрового учета, и был образован новый объект недвижимости – земельный участок (также – НЗУ) с увеличенной площадью и новым кадастровым номером (и новой кадастровой стоимостью). Вид разрешенного использования остался прежним.
Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете (налогообложение налогом на прибыль)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В бухгалтерском учете рассматриваемые операции следует отражать как выбытие старого земельного участка и поступление нового. При этом величина уплаченной госпошлины и другие подобные затраты учитываются в первоначальной стоимости нового земельного участка. Подробности смотрите ниже.
2. Налоговый учет в анализируемом случае почти аналогичен бухгалтерскому, за исключением учета госпошлины за регистрацию земельного участка.
Госпошлина за регистрацию прав собственности на земельный участок учитывается в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Обоснование вывода:
Порядок описания, удостоверения и установления границ земельных участков на местности регламентируется ЗК РФ, а также рядом нормативных актов, среди которых в первую очередь следует назвать Федеральные законы от 18.06.2001 N 78-ФЗ "О землеустройстве", от 27.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее – Закон N 221-ФЗ), от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее – Закон N 218-ФЗ).
В соответствии со ст. 6 ЗК РФ земельный участок – это часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.
Увеличение площади земельного участка влечет изменение его индивидуализирующих признаков (кадастровых номеров и границ), то есть приводит к выбытию ранее существовавшего участка и образованию нового объекта недвижимого имущества, право собственности на который подлежит государственной регистрации.
В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами. В этих случаях право собственности на объект недвижимого имущества не прекращается, а преобразуется в право собственности на возникший в результате преобразования измененный объект недвижимого имущества. В связи с этим за государственную регистрацию права собственности на образованный в результате преобразования ранее зарегистрированного объекта в новый объект недвижимого имущества должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, определенных пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-05-06-03/48955). Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете земельные участки могут относиться к основным средствам согласно абзацу второму п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", если удовлетворяют требованиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01). Одно из требований – использование объекта для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, что как раз имеет место в анализируемой ситуации.
Исходя из указанных выше соображений, преобразование СЗУ в НЗУ увеличенной площади и кадастровой стоимости следует рассматривать как выбытие одного объекта основных средств (ОС) и поступление нового объекта.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Примерный перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость объекта основного средства, приведен в п. 8 ПБУ 6/01 и п. 5.1 письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций". Следует отметить, что фактически перечень таких затрат носит открытый характер.
Считаем, что в рассматриваемом случае, исходя из экономического смысла производимых хозяйственных операций, стоимость снятого с кадастрового учета СЗУ входит в состав затрат на приобретение НЗУ.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов), для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В анализируемой ситуации Организацией могут быть сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 01, субсчет "Выбытие ОС", Кредит 03
– отражена первоначальная стоимость выбывающего земельного участка;
Дебет 08, Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС"
– стоимость СЗУ учтена в составе расходов по приобретению НЗУ;
Дебет 08, Кредит 60
– отражена госпошлина за госрегистрацию земельного участка и другие возможные расходы;
Дебет 03, Кредит 08
– принят на учет НЗУ. Налог на прибыль В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом указанные расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации. Следовательно, расходы по приобретению земельных участков Организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли только при их реализации на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. До этого момента учитывать затраты на приобретение земельных участков в составе материальных или прочих расходов оснований не имеется (смотрите письма Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/111, от 01.02.2008 N 03-03-06/1/68, от 07.11.2007 N 03-03-06/1/781, от 06.06.2007 N 03-03-06/1/362, а также постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05).
Поскольку собственник рассматриваемых земельных участков не менялся, говорить о реализации СЗУ в данном случае не приходится.
Положения ст. 264.1 НК РФ, которые предусматривают признание в прочих расходах расходов на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, исходя из сути вопроса, в рассматриваемом случае неприменимы.
В целом, налоговый учет в анализируемом случае аналогичен бухгалтерскому. Единственным различием является учет госпошлины за регистрацию земельного участка.
Финансовые органы в своих разъяснениях неоднократно указывали, что госпошлина за регистрацию прав собственности, в том числе на земельный участок, учитывается в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89, от 31.10.2007 N 03-03-06/1/752)
На правомерность признания расходов на регистрацию права собственности в налоговом учете на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ указывают также и суды (смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-3586/2007(34911-А27-26), ФАС Поволжского округа от 13.10.2006 N А65-39237/05-СА1-7).
Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли госпошлина за регистрацию земельного участка входит в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода.

Читать еще:  Существует ли ипотека без первоначального взноса
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы;
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств в организацию;
– Энциклопедия решений. Учет вложений в земельные участки.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Земельный участок – особый вид неамортизируемых активов. Он может быть приобретен, продан, перепродан, реализован частично или полностью; при этом фигурировать в учете в качестве основного средства или товара для перепродажи. На землю, как на объект ОС, не начисляется амортизация (ст. 256-2 НК РФ), поскольку в процессе эксплуатации она не теряет своей стоимости. Участок принимается к учету в сумме всех фактических затрат на него, в том числе и госпошлины за оформление права собственности (ПБУ 5/01 р.2, 6/01 р. 2). Расчет земельного налога производится по кадастровой стоимости участка.

Документальное оформление

Покупка и продажа земельных участков оформляются договором в 3-х экземплярах. Два из них – участникам сделки, один – в Росреестр для регистрации. Договор аренды земли на срок более года также регистрируется в Росреестре (ст. 609-2 ГК РФ). Специальных унифицированных форм, учитывающих многообразие земельных участков, их видов, законодательством не предусмотрено. При постановке на учет ЗУ рекомендуется пользоваться указанными ниже документами:
  1. Акт ОС-1 «О приеме-передаче объектов ОС (кроме зданий, сооружений)». Документ содержит ряд показателей, которые при заполнении следует игнорировать (прочеркивать): изготовитель, нормы амортизации, полезное использование, остаточная стоимость и т.д. В то же время отсутствуют специальные графы, содержащие характеристики земельного участка. Их можно отразить в поле (разделе) «Другие характеристики».
  2. Акт 401-АПК «На оприходование земельных угодий». Он предназначен для организаций и предприятий аграрной сферы и содержит сведения о земельном участке, его балансовой стоимости, виде, качестве земель и др.
  3. Инвентарная карточка ОС-6 «Учета основных средств».
Можно прописать в договоре положение, по которому он будет являться одновременно и актом приема-передачи, либо разработать собственную учетную форму локального характера. Применение тех или иных бланков документов по учету ЗУ целесообразно закрепить в учетной политике организации. Постановка на учет производится датой, указанной в акте либо в договоре, приравненном к нему. На заметку! Земля и строения на ней не являются в учете единым имущественным объектом.

Бухгалтерский учет

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Фактические затраты, по которым участок земли принимается к учету, могут включать в себя:
  • стоимость участка, уплаченную продавцу;
  • риэлторские, консультационные услуги;
  • выплаты посреднику;
  • сумму госпошлины за регистрацию земли;
  • другие затраты, связанные с приобретением земли.
На заметку! При использовании заемных средств для покупки участка процент по ним постепенно включается в стоимость ЗУ до момента, когда он из внеоборотных активов перейдет в состав основных средств (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Операции с земельными участками могут включать в себя: получение в дар, по договору мены, получение в качестве вклада в уставный капитал, а также покупку, продажу, аренду, продажу части участка, и т.д. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции с землей, которые приходится учитывать бухгалтеру.

Покупка

Земля включена в учет как ОС:
  • Дт 08/1 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
  • Дт 08/1 Кт 10, 60,76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
  • Дт 08/1 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ;
  • Дт 01 Кт 08/1 — ЗУ включен в состав основных средств.
Земля включена в учет как объект последующей перепродажи:
  • Дт 41 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
  • Дт 41 Кт 10, 60, 76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
  • Дт 41 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ.
На заметку! Несмотря на то, что четких разграничений на использование счетов 76 и 68 при учете госпошлины нет, налоговые органы рекомендуют пошлину за регистрацию участка учитывать на счете 68, поскольку она является федеральным сбором (ст.13 НК РФ).

Продажа

Земля продана как ОС:
  • Дт 62 Кт 91 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
  • Дт 91 Кт 01 — ОС списано с учета, по его стоимости;
  • Дт 91 Кт 10, 70, 60 и пр. — учтены расходы на продажу ЗУ.
Земля продана как товар:
  • Дт 62 Кт 90 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
  • Дт 90 Кт 41 — списан ЗУ как товар с учета, по его стоимости;
  • Дт 44 Кт 10, 70, 60 и пр.
  • Дт 90 Кт 44 — учтены и списаны расходы на продажу ЗУ как товара.

Продажа части участка

Как правильно учесть продажу части участка, рассмотрим на примере. Пусть ЗУ числился на счете 01 как основное средство, единым объектом. Его стоимость — условно 100000 руб. После завершения кадастровых работ землю разделили на две части. Одна остается в организации (60000 руб.), а другая продается (40000 руб.). От продажи получено 50000 руб.
Читать еще:  Пневмония сколько лечится по времени в больнице

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Разделим участок в учете:
  • Дт 01 «к продаже» Кт 01 «начальный» — 40000 руб. — выделена часть к продаже;
  • Дт 01 «оставшийся в организации» Кт 01 «начальный» — 60000 руб. – выделена часть, оставшаяся в организации;
  • Дебет 91 Кредит 01 «к продаже» — списан с учета ЗУ, подлежащий продаже, по его стоимости 40000 руб.;
  • Дебет 62 Кредит 91 — 50000 руб. доход от продажи.
Далее учитываем расходы на продажу, согласно приведенной выше корреспонденции: Дт 91 Кт счета расходов, и отражаем прибыль (убыток) от сделки Дт 91 (99)Кт 99(91). В данном случае правильным будет именно разделение участков, а не списание ЗУ и постановка на учет двух вновь образованных объектов.

Аренда

Первоначально расходы по заключению арендного договора относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем равными долями списываются на счета по обычным видам деятельности:
  • Дт 97 Кт 76 — затраты на приобретение права аренды;
  • Дт 19 Кт 76 — начисление НДС от стоимости арендного права;
  • Дт 68 Кт 19 — предъявлен НДС к вычету;
  • Дт 20, 25, 26 и др. Кт 97 — списание доли расходов в течение срока аренды.
Арендная плата начисляется проводкой Дт 20, 25, 26 и др. Кт 76. Если позволяют условия аренды, с суммы также можно получить вычет НДС (см. проводки выше). Передача в субаренду, если это не запрещено договором, оформляется проводками: Дт 62 Кт 91 и Дт 91 Кт 68.

Налоговый учет

Земельный налог

Организации, предприниматели, владеющие и пользующиеся бессрочно земельными участками, являются плательщиками земельного налога (ст. 388-1 НК РФ). Налоговая база определяется по кадастровой стоимости участка и является фиксированной величиной. Ставки налога определяются на региональном уровне в зависимости от категории земли. Сделки купли-продажи земли не облагаются НДС (НК РФ ст. 146-2 пп. 6). Это касается как целых участков, так и долей в них. В то же время, согласно ст. 161 НК РФ п. 3 абз. 2, муниципальное имущество при его реализации облагается НДС. Минфин (Письмо №03-07-11/03 от 13-01-10) пояснил, что земельные участки муниципалитетов и находящиеся в государственной собственности, несмотря на вышесказанное, исключены из налогообложения НДС. В то же время строения на нем НДС облагаются. Аренда земель в госсобственности, муниципальной, а также земель субъектов РФ не облагается НДС (ст. 149 2 пп. НК РФ). В то же время субаренда таких земель НДС облагается (Письмо Минфина №03-07-11/436 от 18-10-12). По договорам аренды частной собственности применяется налогообложение НДС (Письмо №ГД-3-3/2391 ФНС от 18-06-15).

Налог на прибыль

Учесть расходы на покупку земли можно лишь в момент ее продажи, уменьшая доход на сумму приобретения ЗУ и затраты на ее продажу (ст. 268, 271 НК РФ). Согласно ст. 264-1 НК РФ расходы на покупку земли в государственной, муниципальной собственности, на которых находятся здания, сооружения, строения или которые приобретаются для целей капстроительства, могут быть признаны в расходах по налогу на прибыль.

Как в бухгалтерском и налоговом учете разделить один объект ОС на несколько

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Вы учли сложное основное средство как единый объект, а потом возникла необходимость его разделить? Например, решено передать один из кондиционеров в другое подразделение, а он принят на учет в составе системы кондиционирования. Или часто такая ситуация возникает с недвижимостью. Например, принято решение продать один из этажей здания, числящегося на балансе как один объект ОС. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержит указаний о том, как отразить эту операцию. Рассмотрим ее учет на конкретном примере.

Пример. Учет разделения здания на несколько помещений для отражения в качестве отдельных ОС

/ условие / Организация разделила здание на две части и оформила два новых свидетельства на различные помещения, составляющие в совокупности все здание. Право собственности на здание как на один объект прекращено. Первоначальная стоимость здания составляет 3 360 000 руб. Срок полезного использования здания для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 28 годам (336 месяцам). Амортизация начислялась линейным методом 95 месяцев и на момент разделения составила 950 000 руб. Общая площадь здания — 1200 кв. м. Площади разделенных помещений составляют:
  • помещение 1 — 240 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,2 (240 кв. м / 1200 кв. м);
  • помещение 2 — 960 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,8 (960 кв. м / 1200 кв. м).
Кроме того, организация:
  • оплатила услуги агентства недвижимости для получения необходимых документов в БТИ, касающихся разделения здания, — 11 000 руб.;
  • уплатила госпошлину за регистрацию права собственности на разделенные объекты недвижимости — 15 000 руб. за каждый объект.
/ решение / Рассмотрим возможные варианты отражения данной операции как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.

ВАРИАНТ 1. Отражаем разделение внутренними проводками по счету 01

Разделение отражается внутренними записями по счету 01 «Основные средства». Ведь замены собственника не происходит, да и объект недвижимости остается таким же, но только теперь он состоит из нескольких частей. ШАГ 1. Определяем первоначальную стоимость разделенных объектов ОС. Методику (способ) разделения стоимости имущества между вновь образованными объектами вы можете разработать самостоятельно и закрепить ее приказом руководителя. В нашем примере рассмотрен самый простой вариант — определить стоимость каждой части здания пропорционально доле ее площади в общей площади помещения. С таким подходом согласен и Минфи н Письмо Минфина России от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632 . ШАГ 2. Определяемся с амортизационными начислениями.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Начисленная амортизация просто делится между вновь образованными объектами ОС, как правило, пропорционально их стоимости. Если после разделения ничего не изменилось и срок полезного использования остался таким же, то нормы амортизации не меняются и после разделения сумма амортизационных отчислений по каждому новому объекту будет такой же, как амортизация по единому объекту.

Продолжение примера

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату регистрации права собственности
Выделено в качестве основного средства помещение 1
(3 360 000 руб. х 0,2)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 1» 01 «Основные средства», субсчет «Здание» 672 000
Выделено в качестве основного средства помещение 2
(3 360 000 руб. х 0,8)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 2» 01 «Основные средства», субсчет «Здание» 2 688 000
Отражена сумма амортизационных отчислений по помещению 1
(950 000 руб. х 0,2)
02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Здание”» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 1”» 190 000
Отражена сумма амортизационных отчислений по помещению 2
(950 000 руб. х 0,8)
02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Здание”» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 2”» 760 000
В месяце, следующем за месяцем разделения
Начислена амортизация по помещению 1
(672 000 руб. / 336 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 1”» 2 000
Начислена амортизация по помещению 2
(2 688 000 руб. / 336 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 2”» 8 000
Читать еще:  Отзывы родителей о родительском собрании в школе
ШАГ 3. Отражаем сопутствующие разделению расходы. Суммы пошлины за регистрацию права собственности на новые объекты учета и затраты на услуги агентства недвижимости относятся к расходам на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Поэтому в бухгалтерском учете их нужно включить в первоначальную стоимость вновь образованных объекто в п. 8 ПБУ «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н . В налоговом учете сопутствующие разделению расходы можно включить в состав прочих расходо в подп. 1, 49 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ . Но если так сделать, то сумма расходов текущего периода в бухучете и сумма «налоговых» расходов за период будут разными. Это приведет к возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательств а пп. 12, 15 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н . Указанная разница будет погашаться по мере начисления амортизации по помещения м п. 18 ПБУ . Если же рассмотренные затраты не включать в первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете, а учесть их сразу в расходах текущего период а п. 8 ПБУ ; п. 2, п. 11, п. 16, п. 17, п. 18 ПБУ «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н , то налоговики могут посчитать, что вы занизили базу по налогу на имуществ о п. 1 ст. 374 НК РФ . Чтобы не спорить с налоговиками и избежать возникновения разниц по ПБУ лучше включить сопутствующие расходы в первоначальную стоимость ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Как это сделать, покажем дальше на примере.

ВАРИАНТ 2. Оформляем разделение как выбытие первоначального объекта и создание на его основе новых объектов

Разделение одного объекта на несколько не приводит ни к уменьшению, ни к увеличению экономических выгод, а также не изменяет капитала организации, поскольку списание с баланса, то есть выбытие одних объектов ОС, компенсируется постановкой на учет других объектов недвижимости. Поэтому в такой ситуации нет оснований для отражения в учете прочего расхода в размере остаточной стоимости выбывающего имущества и прочего дохода в виде стоимости принимаемых к учету объектов. Ведь не выполняются условия признания доходов и расходов в бухучет е п. 2 ПБУ ; п. 2 ПБУ «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; пп. 29, 31 ПБУ .

Продолжение примера

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату регистрации права собственности
Списана стоимость здания 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 01 «Основные средства», субсчет «Здание» 3 360 000,00
Списана амортизация по зданию 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Здание» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 950 000,00
Часть стоимости здания включена в первоначальную стоимость помещения 1
((3 360 000 руб. – 950 000 руб.) х 0,2)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 482 000,00
Часть стоимости здания включена в первоначальную стоимость помещения 2
((3 360 000 руб. – 950 000 руб.) х 0,8)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 1 928 000,00
Первоначальную стоимость определяем так же, как и в варианте 2, то есть пропорционально площадям вновь образованных объектов
Часть стоимости услуг агентства недвижимости включена в первоначальную стоимость помещения 1
(11 000 руб. х 0,2)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 200,00
Часть стоимости услуг агентства недвижимости включена в первоначальную стоимость помещения 2
(11 000 руб. х 0,8)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 800,00
Госпошлина включена в первоначальную стоимость помещения 1 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по уплате госпошлины» 15 000,00
Госпошлина включена в первоначальную стоимость помещения 2 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по уплате госпошлины» 15 000,00
Сопутствующие разделению расходы в налоговом и бухгалтерском учете признаем расходами на приобретение, сооружение и изготовление ОС и включаем их в первоначальную стоимость. Разделить расходы можно, например, поровну или, если это объекты недвижимости, в том же порядке, в котором определялась их первоначальная стоимость при принятии на учет
Помещение 1 принято в состав объектов ОС
(482 000 руб. + 2200 руб. + 15 000 руб.)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 1» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 1» 499 200,00
Помещение 2 принято в состав объектов ОС
(1 928 000 руб. + 8800 руб. + 15 000 руб.)
01 «Основные средства», субсчет «Помещение 2» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Помещение 2» 1 951 800,00
В месяце, следующем за месяцем разделения
Начислена амортизация по помещению 1
(499 200 руб. / (336 мес. – 95 мес.))
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 1”» 2 071,37
Начислена амортизация по помещению 2
(1 951 800 руб. / (336 мес. – 95 мес.))
20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС», субсчет «Начисленная амортизация по объекту “Помещение 2”» 8 098,76
Амортизацию в налоговом и в бухгалтерском учете в месяце, следующем за месяцем разделения, нужно начислять уже исходя из стоимости разделенных объектов, увеличенной на сумму сопутствующих разделению расходов. При этом срок полезного использования по сравнению со СПИ, установленным на первоначальный объект, можно уменьшить на фактический срок эксплуатации здания, так как первоначальная стоимость объектов рассчитывается за минусом уже начисленной амортизаци и Письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 № 20-12/050167.2

Оформление первички

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Инвентарная карточка основного средства «Здание» (по форме закрывается, и в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» может быть сделана запись следующего характера: «Выбытие объекта учета в результате разделения на новые инвентарные объекты», а также приведены инвентарные номера новых объектов учета. Новым объектам ОС присваиваются новые инвентарные номера, и в отношении них открываются инвентарные карточки, в которых следует сделать пометки об инвентарном номере прежнего основного средства — здания.

Реально делить основное средство на части вовсе не обязательно, достаточно отразить эту операцию в документах — на счетах аналитического учета Имейте в виду следующее. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о движении основных средств — поступлении и выбыти и п. 32 ПБУ . Но в нашем случае никакого реального движения активов не было. Поэтому в пояснительной записке можно отразить лишь факт разделения одного объекта ОС на несколько, пояснив, что суммарная стоимость объектов при этом не изменилась. И то — так надо поступить лишь в случае существенности, по вашему мнению, этой информации. Иногда возникает противоположная ситуация, когда нужно объединить несколько объектов ОС в один объект. И здесь законодательство не содержит готовых рецептов учета этой операции. Но вы можете отразить объединение по тому же принципу, что и разделение, то есть воспользоваться одним из предложенных нами вариантов.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Разделение земельного участка бухгалтерский учет: 10 комментариев

  1. berkey

    excellent put up, very informative. I wonder why the opposite specialists of this sector do not understand this. You should proceed your writing. I’m confident, you’ve a great readers’ base already!|

  2. thefeed

    hi!,I like your writing so much! percentage we keep up a correspondence extra approximately your article on AOL? I require a specialist in this house to unravel my problem. Maybe that’s you! Having a look forward to peer you. |

  3. thefeed

    Write more, thats all I have to say. Literally, it seems as though you relied on the video to make your point. You clearly know what youre talking about, why waste your intelligence on just posting videos to your site when you could be giving us something informative to read?|

  4. the feed

    Having read this I thought it was rather enlightening. I appreciate you taking the time and effort to put this short article together. I once again find myself spending way too much time both reading and posting comments. But so what, it was still worth it!|

  5. houston junk car buyer

    Just desire to say your article is as surprising. The clearness on your put up is simply nice and that i can think you are knowledgeable in this subject. Fine together with your permission allow me to snatch your feed to stay up to date with drawing close post. Thank you 1,000,000 and please keep up the gratifying work.|

  6. junk car buyer no title

    My programmer is trying to persuade me to move to .net from PHP. I have always disliked the idea because of the expenses. But he’s tryiong none the less. I’ve been using Movable-type on a number of websites for about a year and am anxious about switching to another platform. I have heard fantastic things about blogengine.net. Is there a way I can transfer all my wordpress content into it? Any kind of help would be greatly appreciated!|

  7. we just did 46

    Oh my goodness! Impressive article dude! Thanks, However I am experiencing problems with your RSS. I don’t know the reason why I cannot subscribe to it. Is there anybody else getting similar RSS issues? Anyone who knows the answer will you kindly respond? Thanx!!|

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.