Штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

За неуплату налога в установленный срок организации начисляются пени за каждый день просрочки. Кроме того, неуплата налога в результате неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа. При этом налоговым органом применяются соответствующие меры по взысканию налога. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может приостановить операции по счетам организации в банках, а в определенных случаях – наложить арест на имущество организации. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок образуется недоимка (п. 2 ст. 11 НК РФ), по которой налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (п. 2 ст. 45 НК РФ). В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня начисляется со дня, следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, по день фактической уплаты включительно. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога как 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Штраф

Налоговым правонарушением согласно ст. 116 НК РФ признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате неправомерных действий (бездействия), к которым, в частности, относятся занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора). Данное деяние влечет взыскание штрафа в размере 20% (а, если правонарушение было совершено умышленно, – 40%) от неуплаченной суммы налога (сбора).

Требование об уплате налога

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть направлено организации в течение 3 месяцев со дня выявления налоговым органом суммы налога, не уплаченной в установленные сроки (или в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки, должно быть направлено налогоплательщику) (ст. 70 НК РФ). Требование вручается под расписку (или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения) лично руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации либо, если указанными способами требование вручить невозможно, направляется по почте заказным письмом. В случае отправки требования почтой считается, что Вы получили его через 6 рабочих дней после отправки письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Взыскание налога

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога с организации в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. После истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока налоговым органом принимается решение о взыскании налога, которое доводится до сведения организации в течение 6 дней после вынесения указанного решения. В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании налога налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета организации, поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ, которое подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ). Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может применить приостановление операций по счетам организации в банках в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ (п. 8 ст. 46 НК РФ). Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в этом случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или при отсутствии информации о счетах организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ). Взыскание пени и штрафов осуществляется в том же порядке на основании п. 8 ст. 47 и п. 10 ст. 48 НК РФ. Отметим также, что в качестве мер по обеспечению исполнения организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган может воспользоваться правом на арест имущества организации в порядке, предусмотренном ст. 77 Налогового кодекса РФ. Но к такой мере налоговый орган может прибегнуть только в случае наличия достаточных оснований полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр

Содержание

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Руководители бизнеса и бухгалтеры, даже самые добросовестные, вынуждены иногда платить пени. Что это такое, почему их нужно платить, как рассчитать пени и какие дни включать в расчет, — расскажем в статье. А еще вы сможете бесплатно рассчитать пени с помощью нашего онлайн-калькулятора.

Что такое пени

Пени по налогам и взносам — это штрафные санкции за просрочку или неполную (частичную) уплату налогов или взносов. Можно сказать, что это вид неустойки за невыполнение обязательств по уплате налогов, также они начисляются за неуплату коммунальных платежей или алиментов, поставок по договору. Но нас в этой статье интересуют налоговые пени, их назначение, расчет и уплата регламентированы в ст. 75 НК РФ. У налоговых платежей есть строгие сроки. При нарушении сроков налоговая служба начисляет пени, которые будут расти до полной уплаты налога. Чтобы остановить рост пеней, скорее заплатите налоги или взносы. Пеня составляет процент от неуплаченной суммы, и начисляется за каждый день просрочки платежа. Для их расчета нужно знать ключевую ставку Центробанка на момент нарушения.

Кто рассчитывает пени

Если налогоплательщик или работодатель вовремя не перечислил налог или взносы, ему начисляются пени. Чтобы уплатить пени, придется дождаться требования из ИФНС, которая сама должна установить факт неуплаты и начислить пени. Если налогоплательщик увидел недоимку по налогу и планирует ее закрыть, нужно действовать в таком порядке:
  • рассчитайте сумму пеней самостоятельно;
  • уплатите сумму недоимки и пеней;
  • отправьте уточненную декларацию.
В таком случае налогоплательщик избежит штрафа (см. п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ). Если вы сначала отправите уточненку и только потом заплатите недоимку и пени, налоговая назначит штраф.

За какие дни начисляются пени

Первым днем начисления пеней считается следующий день после окончания срока уплаты налога или взносов. По поводу последнего дня для начисления пеней у чиновников есть расхождения. ФНС разъяснила, что пени перестают начислять на следующий день после уплаты, а значит день уплаты включается в расчет пеней. Однако есть письмо Минфина о том, что начислять пени за день уплаты недоимки не нужно. Это письмо не направляли налоговикам для обязательного применения, так что руководствоваться этими объяснениями можно на свой страх и риск.
Читать еще:  Помощь юриста по вопросам социального обеспечения
Если сумма пеней за день небольшая, безопаснее включить день уплаты в расчет пеней. Если сумма велика, будьте готовы к тому, что ваши действия придется отстаивать в суде. Кроме того, налогоплательщик может письменным запросом уточнить порядок расчета у Минфина, чтобы опираться в расчетах на официальный ответ.

Как рассчитать пени

Размер пеней зависит от ставки рефинансирования (или ключевой ставки Центробанка). Сумма рассчитывается по-разному для ИП и организаций, а также зависит от числа дней просрочки. Все ИП с любым числом дней просрочки и организации с просрочкой до 30 дней включительно рассчитывают пени от 1/300 ставки рефинансирования:

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Сумма недоимки * (Ключевая ставка ЦБ РФ на период нарушения / 300) * Число дней просрочки
Если просрочка организации составила 31 день и больше, рассчитывайте пени так:
    Сначала исчисляем пени за первые 30 дней просрочки:
Сумма недоимки * (Ключевая ставка ЦБ РФ на период нарушения / 300) * 30
Сумма недоимки * (Ключевая ставка ЦБ РФ на период нарушения / 150) * Число дней просрочки с 31 дня

КБК для перечисления пеней в 2017 и 2018 годах

  • Пенсионное страхование — 182 1 02 02010 06 2110 160
  • Медицинское страхование — 182 1 02 02101 08 2013 160
  • Страхование по нетрудоспособности и материнству — 182 1 02 02090 07 2110 160
  • Страхование на травматизм — 393 1 02 02050 07 2100 160
  • Налог на прибыль в фед. бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110
  • Налог на прибыль в рег. бюджет — 182 1 01 01012 02 1000 110
  • НДС — 182 1 03 01000 01 1000 110
  • Налог по имуществу, кроме ЕСГС — 182 1 06 02020 02 1000 110
  • Налог по имуществу, входящему в ЕСГС — 182 1 06 02020 02 1000 110
  • НДФЛ (и ИП “за себя”) – 182 1 01 02020 01 1000 110
  • УСН “доходы” – 182 1 05 01011 01 1000 110
  • УСН “доходы-расходы” и минимальный налог — 182 1 05 01021 01 1000 110
  • ЕНВД — 182 1 05 02010 02 1000 110

Когда можно не платить пени

В некоторых случаях пени не начисляются. Например, когда счет налогоплательщика заблокирован или деньги арестованы по постановлению суда. Или когда при расчете налогов или взносов бизнесмен руководствовался постановлением суда. Также вы избежите пеней, если недоимка возникла из-за ошибки в платежке, которую можно исправить уточнением платежа, — в этом случае пени сторнируются. Ошибка исправляется уточнением, если она не связана с неверным указанием номера счета, банка получателя или КБК.

Как рассчитать пени на онлайн-калькуляторе

Рассчитайте пени с помощью нашего бесплатного калькулятора. Расчеты займут меньше минуты.

Инструкция по использованию калькулятора пеней

В левой части калькулятора укажите форму собственности — ИП или юрлицо, а также сумму задолженности, с которой начислялись пени. Затем укажите последний срок уплаты налога или взноса (в который вам не удалось уложиться) и фактический срок уплаты недоимки. Примите решение, будете ли вы включать день уплаты недоимки в расчет пеней (напоминаем, включить этот день в расчеты — наименее рискованный вариант с точки зрения возможных претензий налоговой). Остается только нажать кнопку “Рассчитать” – и вы увидите результат в правой части калькулятора. После всех расчетов вы сможете распечатать результат прямо из калькулятора, нажав появившуюся кнопку “Напечатать”.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

"Главбух", N 15, 2003 Закончилось первое полугодие. Это означает, что бухгалтерская отчетность сдана, а большинство налогов, начисленных по результатам работы за II квартал, уплачено. Правда, это в теории. На практике не всегда так – кто-то не успел вовремя сдать отчетность, допустил ошибки в расчетах, не заплатил налог.

За все эти нарушения организацию штрафуют. А за опоздание с уплатой налогов взыскивают еще и пени. Кроме того, оштрафовать могут и бухгалтера – ведь зачастую именно он виноват в том, что допущена ошибка. Однако в ряде случаев налоговых санкций можно либо вообще избежать, либо значительно снизить их сумму. Практические советы о том, как это сделать, вы найдете в данной статье. Ну и конечно, мы расскажем о том, когда все-таки нужно платить пени и штрафы и как отражать их в учете.

Когда нужно платить пени?

Пени перечисляются, когда организация пропустила срок уплаты налога либо перечислила его не полностью. Размер пеней зависит от суммы недоимки и ее срока. Рассчитывают пени так. Сумму долга умножают на количество календарных дней, прошедших с того дня, когда организация должна была заплатить налог, а затем на 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в этот период (п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ). Если в течение срока, пока числилась задолженность, ставка рефинансирования менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда ставка была постоянна. А потом полученные результаты сложить. Пример 1. ООО "Зеленый лес" по итогам работы за апрель 2003 г. начислило НДС – 100 000 руб. Заплатить налог нужно было до 20 мая. Однако деньги в бюджет организация перечислила только 25 июня. Следовательно, за несвоевременную уплату налога ООО "Зеленый лес" должно заплатить пени. Срок, в течение которого за предприятием числилась задолженность, составляет 36 дней (с 21 мая по 25 июня включительно). С 21 мая по 20 июня, то есть в течение 31 дня, ставка рефинансирования составляла 18 процентов. А с 21 июня она снизилась до 16 процентов. Таким образом, пени составят: (100 000 руб. x 31 дн. x 18% : 300) + (100 000 руб. x 5 дн. x 16% : 300) = 2126,67 руб.

Налог уплачен не вовремя

В этом случае организация может сама рассчитать пени и уплатить их в тот момент, когда будет погашать задолженность по налогу. Если же этого не произойдет, то не позднее 60 дней с того момента, когда вы должны были заплатить налог, налоговая направит в ваш адрес уведомление, где укажет сумму недоимки и пеней, а также срок, в течение которого вы должны погасить задолженность. Если в указанный период времени вы добровольно не погасите свою задолженность, налоговые органы пошлют инкассовое поручение в банк, где у организации открыт расчетный счет. А банк просто спишет нужную сумму со счета, не спрашивая у вас согласия. Такой порядок установлен п.2 ст.46 Налогового кодекса РФ.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Если сумма основного долга небольшая и вы добровольно его не погашаете, то зачастую налоговая инспекция идет на определенную хитрость, а именно: инкассовое поручение выставляется не на всю сумму задолженности, а только на пени. Из-за этого они продолжают набегать снова и снова. Поэтому рекомендуем вам самостоятельно оплачивать основной долг, тем более что сумма его всегда известна. Пени же за несвоевременную уплату можно позволить рассчитать налоговой. Ведь если долг погашен, то пени уже расти не будут. Поэтому независимо от того, когда налоговая их спишет, вы заплатите лишь ту сумму, которая была рассчитана на момент погашения задолженности по налогу. В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Такой порядок установлен Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Начислять их нужно в тот момент, когда налоговая предъявила вам требование об уплате пеней либо же вы начислили их самостоятельно. Пример 2. Сумма налога на прибыль, которую ЗАО "Сиреневый вечер" должно заплатить по итогам работы за полугодие 2003 г., равна 15 000 руб. Срок уплаты налога – 28 июля. Деньги были перечислены лишь 10 августа, то есть на 13 дней позже. Пени за этот период составили:
Читать еще:  Сколько стоит банкротство физического лица в 2018
(15 000 руб. x 13 дн. x 16% : 300) = 104 руб. Эту сумму бухгалтер рассчитал самостоятельно и также перечислил 10 августа. В бухгалтерском учете при этом были сделаны такие проводки: Дебет 99 субсчет "Пени" Кредит 68 субсчет "Пени по налогу на прибыль"
  • 104 руб. – начислены пени по налогу на прибыль;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
  • 15 000 руб. – уплачен налог на прибыль, начисленный по итогам полугодия;
Дебет 68 субсчет "Пени по налогу на прибыль" Кредит 51 Итак, как мы видим, в бухгалтерском учете пени включаются в расходы. А вот в налоговом учете они не отражаются. Об этом говорит п.2 ст.270 Налогового кодекса РФ. Получается, что в бухгалтерском учете у должника возникают постоянные разницы. Это расходы, которые уменьшают только бухгалтерскую прибыль. Так сказано в п.4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. В результате в бухучете предприятия образуется постоянное налоговое обязательство. Его величину бухгалтер рассчитывает так. Постоянную разницу умножает на ставку налога на прибыль. А полученный результат отражает в бухгалтерском учете такой записью: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
  • отражено постоянное налоговое обязательство.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Пример 3. Продолжим пример 2. Пени по налогу на прибыль не учитываются при его расчете. Поэтому в бухгалтерском учете ЗАО "Сиреневый вечер" возникает постоянное налоговое обязательство. Его бухгалтер отражает такой проводкой: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
  • 24,96 руб. (104 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Обнаружены ошибки в расчете налога за предыдущие периоды

Вполне возможно, составляя отчетность, вы увидели, что какие-то суммы не были ранее включены в налоговую базу и это привело к занижению налога за предыдущие периоды. Как быть? Конечно, необходимо составить уточненную налоговую декларацию за тот период, когда была совершена ошибка, а также заявление на имя начальника инспекции с просьбой принять эту декларацию. Однако относить эти документы в налоговую не торопитесь. Дело в том, что избежать штрафа за несвоевременную уплату налога вы сможете лишь в том случае, если к тому моменту, когда вы подадите документы, недоимка и пени уже будут перечислены в бюджет. Таковы требования п.4 ст.81 Налогового кодекса РФ. Следовательно, вначале вам придется самостоятельно рассчитать пени и уплатить их вместе с недоимкой, а уже только потом подавать уточненные налоговые декларации. Пример 4. Бухгалтер ООО "Розовый фламинго", составляя отчетность за II квартал 2003 г., обнаружил, что часть выручки не была включена в облагаемую базу, из-за чего НДС за I квартал был занижен на 3000 руб. Заплатить этот налог организация должна была до 20 апреля 2003 г. Однако фактически ООО "Розовый фламинго" перечислило его лишь 5 августа. В этот же день были уплачены и пени, которые бухгалтер рассчитал так. Задержка оплаты составила за:
  • апрель – 10 дней;
  • май – 31 день;
  • июнь – 30 дней;
  • июль – 31 день;
  • август – 5 дней.
Всего 107 дней (10 + 31 + 30 + 31 + 5). Из них 61 день (с 21 апреля по 20 июня) действовала ставка рефинансирования 18 процентов, а 46 дней (с 21 июня по 5 августа) – 16 процентов. Таким образом, пени по состоянию на 5 августа равны: (3000 руб. x 61 дн. x 18% : 300) + (3000 руб. x 46 дн. x 16% : 300) = 183,4 руб. 5 августа бухгалтер ООО "Розовый фламинго" сделал такие записи в учете:

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
  • 3000 руб. – доначислен налог на добавленную стоимость за I квартал 2003 г.;
Дебет 99 субсчет "Пени" Кредит 68 субсчет "Пени по НДС"
  • 183,4 руб. – начислены пени по НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
  • 3000 руб. – перечислена недоимка по НДС;
Дебет 68 субсчет "Пени по НДС" Кредит 51
  • 183,4 руб. – перечислены пени;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
  • 44 руб. (183,4 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
7 августа бухгалтер отнес в налоговую инспекцию дополнительную декларацию по НДС за I квартал 2003 г. и заявление с просьбой ее принять. А в состав августовских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, пени, равные 183,4 руб., бухгалтер не включил.

Когда начислять штраф?

Сразу скажем, что самостоятельно организация сумму штрафа не рассчитывает. Штраф и правонарушение, которое его повлекло, указываются в акте, составленном налоговой инспекцией по результатам камеральной либо документальной проверки. Если организация считает штраф обоснованным – она его уплачивает. В противном случае взыскать санкцию с организации налоговая инспекция может только через суд. Это установлено п.7 ст.114 Налогового кодекса РФ. Инкассовыми поручениями штраф не списывается. Таким образом, бухгалтер отражает штраф в учете на основании акта проверки либо решения суда. Так же, как и пени, штраф учитывается на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки" и счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и в состав расходов, уменьшающих прибыль, не включается (п.2 ст.270 Налогового кодекса РФ). Как мы уже упоминали, оштрафовать за нарушение налогового законодательства могут не только организацию, но и главного бухгалтера или руководителя. Несмотря на то что размер таких штрафов устанавливается уже не Налоговым кодексом, а Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), инициатором штрафа выступают именно сотрудники налоговых органов (п.3 ст.104 Налогового кодекса РФ). Правда, выявив нарушение, они могут составить лишь протокол. Непосредственно же привлечь должностное лицо к административной ответственности и установить конкретный размер штрафа может только суд. Напрямую привлекать к административной ответственности налоговые органы могут лишь за неприменение ККТ и нарушение порядка ведения кассовых операций. Штраф, накладываемый на руководителя или бухгалтера, подразумевает, что виновное лицо должно заплатить его из собственного кармана. Если так и происходит, то в учете организации этот штраф никакими проводками не отражается. Однако бывают случаи, когда деньги на оплату штрафа виновное лицо берет у предприятия. В этом случае штраф является внереализационным расходом и его нужно отразить на счете 91, субсчет "Прочие расходы". Конечно же, при расчете налога на прибыль он не учитывается. Кроме того, сумму штрафа нужно включить в налогооблагаемый доход работника и обложить его налогом на доходы физических лиц.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Рассмотрим подробно основные виды штрафов и ситуации, когда их можно избежать.

Несвоевременная уплата налога

Штраф за такое нарушение равен 20 процентам недоимки. Если же налогоплательщик не заплатил налог умышленно, то штраф возрастает до 40 процентов (п.3 ст.122 Налогового кодекса РФ). Сразу отметим, что доказывать умысел должны налоговики. Причем доказательства должны быть весомыми. Например, приговор суда по уголовному делу или решение суда о привлечении к налоговой ответственности. Поэтому в обычной ситуации, обнаружив нарушение, инспекторы, как правило, выписывают штраф – 20 процентов. Штрафовать за несвоевременную уплату могут только налогоплательщиков. К налоговым агентам эта мера ответственности не применяется. Налоговых агентов можно оштрафовать лишь за то, что они не выполнили свою обязанность удержать и заплатить налог. Однако эта ответственность установлена уже не ст.122, а ст.123 Кодекса. Поэтому если в акте указано, что вас, как налогового агента, штрафуют по ст.122, то это наказание неправомерно и этот штраф вы можете не оплачивать. Суды в данном случае налоговиков не поддерживают (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. N А13-6253/02-08). Пример 5. В ООО "Золотой лев" прошла документальная проверка. Налоговики выявили, что организация вовремя не перечисляла налог на доходы физических лиц, удержанный у работников, то есть не выполняла надлежащим образом свои обязанности налогового агента.
Читать еще:  Умышленное причинение тяжкого вреда здоровью это
На момент составления акта долг перед бюджетом по этому налогу равен 30 000 руб. Поэтому, руководствуясь ст.122 Налогового кодекса РФ, налоговики начислили штраф – 6000 руб. (30 000 руб. x 20%). ООО "Золотой лев" оплачивать этот штраф отказалось, поэтому налоговая инспекция обратилась в суд. Суд отказал налоговикам во взыскании этой санкции, поскольку налогового агента привлечь к ответственности по ст.122 Кодекса нельзя. Кроме того, штраф не должен начисляться, когда перед бюджетом у предприятия фактически нет недоимки. Например, когда у налогоплательщика есть переплата по этому же налогу за прошлые годы в сумме большей, чем начисленная задолженность. Либо в последующие месяцы организация заплатила больше, чем положено, и покрыла тем самым предыдущий долг и пени. Обратите внимание: зачет переплаты в счет недоимки по одному и тому же налогу работники инспекции могут проводить самостоятельно (п.5 ст.78 Налогового кодекса РФ). Если же вы хотите зачесть разные налоги, то необходимо подать соответствующее заявление на имя начальника инспекции. И указать в нем, переплату по какому налогу и в какой сумме вы хотите зачесть в счет долга. При этом нужно учитывать одно ограничение: зачесть один налог в счет другого налоговики смогут лишь в том случае, если эти налоги поступают в один и тот же бюджет (п.4 ст.78 Налогового кодекса РФ).

Несвоевременная подача налоговой декларации

Здесь штраф составляет 5 процентов от налога, подлежащего уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. Но не больше чем 30 процентов и не меньше чем 100 руб. (п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

А в случае, когда вы опоздали с подачей декларации более чем на полгода, штрафуют на 30 процентов от суммы, указанной в декларации, и на 10 процентов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Если причиной того, что вы не можете вовремя сдать декларации, является недостаток данных для расчета налога, не отчаивайтесь. Сдайте декларации с приблизительными суммами, которые вы обычно платите. Тогда штраф вам не начислят. Позднее, когда у вас в наличии уже будут все документы, необходимые для расчета налога, вы сможете сдать уточненную декларацию с правильными цифрами. За исправление же деклараций никто не штрафует. Кроме того, есть как минимум два документа, за несвоевременную сдачу которых налоговая штрафовать не должна. Это Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу и Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что они не являются налоговыми декларациями по указанным платежам. Декларации по ЕСН и пенсионным взносам подаются только по окончании календарного года. Это установлено п.7 ст.243 Налогового кодекса РФ, а также п.6 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании". Ответственность же за непредставление расчета авансовых платежей Налоговым кодексом не предусмотрена. Пример 6. ЗАО "Северное сияние" подало расчет авансовых платежей по ЕСН за II квартал 2003 г. 8 августа, опоздав на 18 дней (сдать расчет нужно было еще 21 июля). Поэтому налоговый инспектор, проводящий камеральную проверку, решил организацию оштрафовать. Сумма налога, подлежащая уплате на основании расчета, равна 50 000 руб. Штраф за неполный месяц просрочки, рассчитанный в соответствии со ст.119 Налогового кодекса РФ, составляет 5 процентов от этой суммы, а именно 2500 руб. (50 000 руб. x 5%). ЗАО "Северное сияние" уплачивать штраф отказалось. Суд также отказал налоговой инспекции во взыскании этого штрафа с организации, поскольку ответственность за несвоевременную сдачу расчета авансовых платежей по налогу Кодексом не предусмотрена. Оштрафовать за несвоевременную сдачу декларации могут не только организацию, но и бухгалтера. Сумма штрафа в данном случае составит от 3 до 5 МРОТ, то есть от 300 до 500 руб. Это установлено ст.15.5 КоАП РФ. Однако, как мы уже говорили, привлечь должностное лицо к ответственности за подобное нарушение налоговые органы могут только через суд.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Нарушение, которое является самым неприятным для бухгалтера, карается штрафом в размере от 5000 до 15 000 руб. Этот штраф оплачивает организация. Напомним, что согласно ст.120 Налогового кодекса РФ оштрафовать могут за:
  • отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
  • несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций. При этом подобные нарушения должны произойти как минимум два раза в течение года.
Если подходить к этой норме формально, то получается, что организацию могут наказать даже за то, что, например, бухгалтер периодически полученные авансы учитывал на счете 76, а не на счете 62, как того требует Инструкция по применению Плана счетов. Однако в большинстве случаев налоговые органы штрафуют за грубое нарушение лишь в том случае, если оно повлекло занижение налогов. Кроме того, суды, рассматривая дела о привлечении к ответственности за грубое нарушение правил учета, как правило, склоняются к тому, что сумма штрафа должна быть соразмерна нарушению. Так, если, к примеру, из-за ошибок в учете вы недоплатили 300 руб. НДС, то штрафовать на 15 000 руб. за грубое нарушение правил учета вас не должны. Именно к таким выводам приходят суды в случаях, когда налогоплательщик отказывается добровольно оплачивать штраф (см. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 апреля 2003 г. N КА-А41/2214-03).
Обратите внимание: штрафы за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрены и Кодексом РФ об административных правонарушениях. Согласно ст.15.11 КоАП РФ бухгалтер или руководитель могут быть оштрафованы на сумму от 20 до 30 МРОТ (то есть на 2000 – 3000 руб.) за:
  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Пример 7. Проведя выездную проверку ООО "Зип", налоговая инспекция обнаружила, что у организации отсутствует часть счетов-фактур. Из-за чего вычет по НДС в сумме 40 000 руб. в I квартале 2003 г. был применен неправомерно. Поэтому на организацию наложили штраф за несвоевременную уплату налога – 8000 руб. (40 000 руб. x 20%), а также штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов – 5000 руб. Пени за просрочку уплаты НДС составили 2500 руб. Организация со всеми санкциями согласилась и заплатила их добровольно. В бухгалтерском учете ООО "Зип" при этом были сделаны такие проводки: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 Дебет 99 субсчет "Пени" Кредит 68 субсчет "Пени по НДС"
  • 2500 руб. – начислены пени по НДС;
Дебет 99 субсчет "Штрафы" Кредит 68 субсчет "Штрафы"
  • 13 000 руб. (8000 + 5000) – учтены штрафы, предъявленные организации по результатам налоговой проверки;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
  • 40 000 руб. – перечислена недоимка по НДС;
Дебет 68 субсчет "Пени по НДС" Кредит 51
  • 2500 руб. – перечислены пени;
Дебет 68 субсчет "Штрафы" Кредит 51
  • 13 000 руб. – перечислены штрафы за неуплату НДС и грубое нарушение правил учета доходов и расходов;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
  • 3720 руб. ((13 000 руб. + 2500 руб.) x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Кроме того, налоговая инспекция обратилась в суд с просьбой привлечь к ответственности главного бухгалтера ООО "Зип" по ст.15.11 КоАП РФ. Суд эту просьбу удовлетворил и установил взыскать с бухгалтера 2000 руб. Бухгалтер оплатил штраф за счет собственных средств. В учете ООО "Зип" эта операция не отражается.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

Штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

За неуплату налога в установленный срок организации начисляются пени за каждый день просрочки. Кроме того, неуплата налога в результате неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа. При этом налоговым органом применяются соответствующие меры по взысканию налога. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может приостановить операции по счетам организации в банках, а в определенных случаях – наложить арест на имущество организации. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок образуется недоимка (п. 2 ст. 11 НК РФ), по которой налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (п. 2 ст. 45 НК РФ). В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня начисляется со дня, следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, по день фактической уплаты включительно. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога как 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Штраф

Налоговым правонарушением согласно ст. 116 НК РФ признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате неправомерных действий (бездействия), к которым, в частности, относятся занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора). Данное деяние влечет взыскание штрафа в размере 20% (а, если правонарушение было совершено умышленно, – 40%) от неуплаченной суммы налога (сбора).

Требование об уплате налога

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть направлено организации в течение 3 месяцев со дня выявления налоговым органом суммы налога, не уплаченной в установленные сроки (или в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки, должно быть направлено налогоплательщику) (ст. 70 НК РФ). Требование вручается под расписку (или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения) лично руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации либо, если указанными способами требование вручить невозможно, направляется по почте заказным письмом. В случае отправки требования почтой считается, что Вы получили его через 6 рабочих дней после отправки письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Взыскание налога

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога с организации в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. После истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока налоговым органом принимается решение о взыскании налога, которое доводится до сведения организации в течение 6 дней после вынесения указанного решения. В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании налога налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета организации, поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ, которое подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ). Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может применить приостановление операций по счетам организации в банках в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ (п. 8 ст. 46 НК РФ). Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в этом случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или при отсутствии информации о счетах организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ). Взыскание пени и штрафов осуществляется в том же порядке на основании п. 8 ст. 47 и п. 10 ст. 48 НК РФ. Отметим также, что в качестве мер по обеспечению исполнения организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган может воспользоваться правом на арест имущества организации в порядке, предусмотренном ст. 77 Налогового кодекса РФ. Но к такой мере налоговый орган может прибегнуть только в случае наличия достаточных оснований полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр

Содержание

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Руководители бизнеса и бухгалтеры, даже самые добросовестные, вынуждены иногда платить пени. Что это такое, почему их нужно платить, как рассчитать пени и какие дни включать в расчет, — расскажем в статье. А еще вы сможете бесплатно рассчитать пени с помощью нашего онлайн-калькулятора.

Что такое пени

Пени по налогам и взносам — это штрафные санкции за просрочку или неполную (частичную) уплату налогов или взносов. Можно сказать, что это вид неустойки за невыполнение обязательств по уплате налогов, также они начисляются за неуплату коммунальных платежей или алиментов, поставок по договору. Но нас в этой статье интересуют налоговые пени, их назначение, расчет и уплата регламентированы в ст. 75 НК РФ. У налоговых платежей есть строгие сроки. При нарушении сроков налоговая служба начисляет пени, которые будут расти до полной уплаты налога. Чтобы остановить рост пеней, скорее заплатите налоги или взносы. Пеня составляет процент от неуплаченной суммы, и начисляется за каждый день просрочки платежа. Для их расчета нужно знать ключевую ставку Центробанка на момент нарушения.

Кто рассчитывает пени

Если налогоплательщик или работодатель вовремя не перечислил налог или взносы, ему начисляются пени. Чтобы уплатить пени, придется дождаться требования из ИФНС, которая сама должна установить факт неуплаты и начислить пени. Если налогоплательщик увидел недоимку по налогу и планирует ее закрыть, нужно действовать в таком порядке:
  • рассчитайте сумму пеней самостоятельно;
  • уплатите сумму недоимки и пеней;
  • отправьте уточненную декларацию.
В таком случае налогоплательщик избежит штрафа (см. п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ). Если вы сначала отправите уточненку и только потом заплатите недоимку и пени, налоговая назначит штраф.

За какие дни начисляются пени

Первым днем начисления пеней считается следующий день после окончания срока уплаты налога или взносов. По поводу последнего дня для начисления пеней у чиновников есть расхождения. ФНС разъяснила, что пени перестают начислять на следующий день после уплаты, а значит день уплаты включается в расчет пеней. Однако есть письмо Минфина о том, что начислять пени за день уплаты недоимки не нужно. Это письмо не направляли налоговикам для обязательного применения, так что руководствоваться этими объяснениями можно на свой страх и риск.
Читать еще:  Сайт мультиурок днепровская светлана александровна
Если сумма пеней за день небольшая, безопаснее включить день уплаты в расчет пеней. Если сумма велика, будьте готовы к тому, что ваши действия придется отстаивать в суде. Кроме того, налогоплательщик может письменным запросом уточнить порядок расчета у Минфина, чтобы опираться в расчетах на официальный ответ.

Как рассчитать пени

Размер пеней зависит от ставки рефинансирования (или ключевой ставки Центробанка). Сумма рассчитывается по-разному для ИП и организаций, а также зависит от числа дней просрочки. Все ИП с любым числом дней просрочки и организации с просрочкой до 30 дней включительно рассчитывают пени от 1/300 ставки рефинансирования:

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Сумма недоимки * (Ключевая ставка ЦБ РФ на период нарушения / 300) * Число дней просрочки
Если просрочка организации составила 31 день и больше, рассчитывайте пени так:
    Сначала исчисляем пени за первые 30 дней просрочки:
Сумма недоимки * (Ключевая ставка ЦБ РФ на период нарушения / 300) * 30
Сумма недоимки * (Ключевая ставка ЦБ РФ на период нарушения / 150) * Число дней просрочки с 31 дня

КБК для перечисления пеней в 2017 и 2018 годах

  • Пенсионное страхование — 182 1 02 02010 06 2110 160
  • Медицинское страхование — 182 1 02 02101 08 2013 160
  • Страхование по нетрудоспособности и материнству — 182 1 02 02090 07 2110 160
  • Страхование на травматизм — 393 1 02 02050 07 2100 160
  • Налог на прибыль в фед. бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110
  • Налог на прибыль в рег. бюджет — 182 1 01 01012 02 1000 110
  • НДС — 182 1 03 01000 01 1000 110
  • Налог по имуществу, кроме ЕСГС — 182 1 06 02020 02 1000 110
  • Налог по имуществу, входящему в ЕСГС — 182 1 06 02020 02 1000 110
  • НДФЛ (и ИП “за себя”) – 182 1 01 02020 01 1000 110
  • УСН “доходы” – 182 1 05 01011 01 1000 110
  • УСН “доходы-расходы” и минимальный налог — 182 1 05 01021 01 1000 110
  • ЕНВД — 182 1 05 02010 02 1000 110

Когда можно не платить пени

В некоторых случаях пени не начисляются. Например, когда счет налогоплательщика заблокирован или деньги арестованы по постановлению суда. Или когда при расчете налогов или взносов бизнесмен руководствовался постановлением суда. Также вы избежите пеней, если недоимка возникла из-за ошибки в платежке, которую можно исправить уточнением платежа, — в этом случае пени сторнируются. Ошибка исправляется уточнением, если она не связана с неверным указанием номера счета, банка получателя или КБК.

Как рассчитать пени на онлайн-калькуляторе

Рассчитайте пени с помощью нашего бесплатного калькулятора. Расчеты займут меньше минуты.

Инструкция по использованию калькулятора пеней

В левой части калькулятора укажите форму собственности — ИП или юрлицо, а также сумму задолженности, с которой начислялись пени. Затем укажите последний срок уплаты налога или взноса (в который вам не удалось уложиться) и фактический срок уплаты недоимки. Примите решение, будете ли вы включать день уплаты недоимки в расчет пеней (напоминаем, включить этот день в расчеты — наименее рискованный вариант с точки зрения возможных претензий налоговой). Остается только нажать кнопку “Рассчитать” – и вы увидите результат в правой части калькулятора. После всех расчетов вы сможете распечатать результат прямо из калькулятора, нажав появившуюся кнопку “Напечатать”.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

"Главбух", N 15, 2003 Закончилось первое полугодие. Это означает, что бухгалтерская отчетность сдана, а большинство налогов, начисленных по результатам работы за II квартал, уплачено. Правда, это в теории. На практике не всегда так – кто-то не успел вовремя сдать отчетность, допустил ошибки в расчетах, не заплатил налог.

За все эти нарушения организацию штрафуют. А за опоздание с уплатой налогов взыскивают еще и пени. Кроме того, оштрафовать могут и бухгалтера – ведь зачастую именно он виноват в том, что допущена ошибка. Однако в ряде случаев налоговых санкций можно либо вообще избежать, либо значительно снизить их сумму. Практические советы о том, как это сделать, вы найдете в данной статье. Ну и конечно, мы расскажем о том, когда все-таки нужно платить пени и штрафы и как отражать их в учете.

Когда нужно платить пени?

Пени перечисляются, когда организация пропустила срок уплаты налога либо перечислила его не полностью. Размер пеней зависит от суммы недоимки и ее срока. Рассчитывают пени так. Сумму долга умножают на количество календарных дней, прошедших с того дня, когда организация должна была заплатить налог, а затем на 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в этот период (п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ). Если в течение срока, пока числилась задолженность, ставка рефинансирования менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда ставка была постоянна. А потом полученные результаты сложить. Пример 1. ООО "Зеленый лес" по итогам работы за апрель 2003 г. начислило НДС – 100 000 руб. Заплатить налог нужно было до 20 мая. Однако деньги в бюджет организация перечислила только 25 июня. Следовательно, за несвоевременную уплату налога ООО "Зеленый лес" должно заплатить пени. Срок, в течение которого за предприятием числилась задолженность, составляет 36 дней (с 21 мая по 25 июня включительно). С 21 мая по 20 июня, то есть в течение 31 дня, ставка рефинансирования составляла 18 процентов. А с 21 июня она снизилась до 16 процентов. Таким образом, пени составят: (100 000 руб. x 31 дн. x 18% : 300) + (100 000 руб. x 5 дн. x 16% : 300) = 2126,67 руб.

Налог уплачен не вовремя

В этом случае организация может сама рассчитать пени и уплатить их в тот момент, когда будет погашать задолженность по налогу. Если же этого не произойдет, то не позднее 60 дней с того момента, когда вы должны были заплатить налог, налоговая направит в ваш адрес уведомление, где укажет сумму недоимки и пеней, а также срок, в течение которого вы должны погасить задолженность. Если в указанный период времени вы добровольно не погасите свою задолженность, налоговые органы пошлют инкассовое поручение в банк, где у организации открыт расчетный счет. А банк просто спишет нужную сумму со счета, не спрашивая у вас согласия. Такой порядок установлен п.2 ст.46 Налогового кодекса РФ.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Если сумма основного долга небольшая и вы добровольно его не погашаете, то зачастую налоговая инспекция идет на определенную хитрость, а именно: инкассовое поручение выставляется не на всю сумму задолженности, а только на пени. Из-за этого они продолжают набегать снова и снова. Поэтому рекомендуем вам самостоятельно оплачивать основной долг, тем более что сумма его всегда известна. Пени же за несвоевременную уплату можно позволить рассчитать налоговой. Ведь если долг погашен, то пени уже расти не будут. Поэтому независимо от того, когда налоговая их спишет, вы заплатите лишь ту сумму, которая была рассчитана на момент погашения задолженности по налогу. В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Такой порядок установлен Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Начислять их нужно в тот момент, когда налоговая предъявила вам требование об уплате пеней либо же вы начислили их самостоятельно. Пример 2. Сумма налога на прибыль, которую ЗАО "Сиреневый вечер" должно заплатить по итогам работы за полугодие 2003 г., равна 15 000 руб. Срок уплаты налога – 28 июля. Деньги были перечислены лишь 10 августа, то есть на 13 дней позже. Пени за этот период составили:
Читать еще:  Сколько стоит банкротство физического лица в 2018
(15 000 руб. x 13 дн. x 16% : 300) = 104 руб. Эту сумму бухгалтер рассчитал самостоятельно и также перечислил 10 августа. В бухгалтерском учете при этом были сделаны такие проводки: Дебет 99 субсчет "Пени" Кредит 68 субсчет "Пени по налогу на прибыль"
  • 104 руб. – начислены пени по налогу на прибыль;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
  • 15 000 руб. – уплачен налог на прибыль, начисленный по итогам полугодия;
Дебет 68 субсчет "Пени по налогу на прибыль" Кредит 51 Итак, как мы видим, в бухгалтерском учете пени включаются в расходы. А вот в налоговом учете они не отражаются. Об этом говорит п.2 ст.270 Налогового кодекса РФ. Получается, что в бухгалтерском учете у должника возникают постоянные разницы. Это расходы, которые уменьшают только бухгалтерскую прибыль. Так сказано в п.4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. В результате в бухучете предприятия образуется постоянное налоговое обязательство. Его величину бухгалтер рассчитывает так. Постоянную разницу умножает на ставку налога на прибыль. А полученный результат отражает в бухгалтерском учете такой записью: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
  • отражено постоянное налоговое обязательство.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Пример 3. Продолжим пример 2. Пени по налогу на прибыль не учитываются при его расчете. Поэтому в бухгалтерском учете ЗАО "Сиреневый вечер" возникает постоянное налоговое обязательство. Его бухгалтер отражает такой проводкой: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
  • 24,96 руб. (104 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Обнаружены ошибки в расчете налога за предыдущие периоды

Вполне возможно, составляя отчетность, вы увидели, что какие-то суммы не были ранее включены в налоговую базу и это привело к занижению налога за предыдущие периоды. Как быть? Конечно, необходимо составить уточненную налоговую декларацию за тот период, когда была совершена ошибка, а также заявление на имя начальника инспекции с просьбой принять эту декларацию. Однако относить эти документы в налоговую не торопитесь. Дело в том, что избежать штрафа за несвоевременную уплату налога вы сможете лишь в том случае, если к тому моменту, когда вы подадите документы, недоимка и пени уже будут перечислены в бюджет. Таковы требования п.4 ст.81 Налогового кодекса РФ. Следовательно, вначале вам придется самостоятельно рассчитать пени и уплатить их вместе с недоимкой, а уже только потом подавать уточненные налоговые декларации. Пример 4. Бухгалтер ООО "Розовый фламинго", составляя отчетность за II квартал 2003 г., обнаружил, что часть выручки не была включена в облагаемую базу, из-за чего НДС за I квартал был занижен на 3000 руб. Заплатить этот налог организация должна была до 20 апреля 2003 г. Однако фактически ООО "Розовый фламинго" перечислило его лишь 5 августа. В этот же день были уплачены и пени, которые бухгалтер рассчитал так. Задержка оплаты составила за:
  • апрель – 10 дней;
  • май – 31 день;
  • июнь – 30 дней;
  • июль – 31 день;
  • август – 5 дней.
Всего 107 дней (10 + 31 + 30 + 31 + 5). Из них 61 день (с 21 апреля по 20 июня) действовала ставка рефинансирования 18 процентов, а 46 дней (с 21 июня по 5 августа) – 16 процентов. Таким образом, пени по состоянию на 5 августа равны: (3000 руб. x 61 дн. x 18% : 300) + (3000 руб. x 46 дн. x 16% : 300) = 183,4 руб. 5 августа бухгалтер ООО "Розовый фламинго" сделал такие записи в учете:

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
  • 3000 руб. – доначислен налог на добавленную стоимость за I квартал 2003 г.;
Дебет 99 субсчет "Пени" Кредит 68 субсчет "Пени по НДС"
  • 183,4 руб. – начислены пени по НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
  • 3000 руб. – перечислена недоимка по НДС;
Дебет 68 субсчет "Пени по НДС" Кредит 51
  • 183,4 руб. – перечислены пени;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
  • 44 руб. (183,4 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
7 августа бухгалтер отнес в налоговую инспекцию дополнительную декларацию по НДС за I квартал 2003 г. и заявление с просьбой ее принять. А в состав августовских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, пени, равные 183,4 руб., бухгалтер не включил.

Когда начислять штраф?

Сразу скажем, что самостоятельно организация сумму штрафа не рассчитывает. Штраф и правонарушение, которое его повлекло, указываются в акте, составленном налоговой инспекцией по результатам камеральной либо документальной проверки. Если организация считает штраф обоснованным – она его уплачивает. В противном случае взыскать санкцию с организации налоговая инспекция может только через суд. Это установлено п.7 ст.114 Налогового кодекса РФ. Инкассовыми поручениями штраф не списывается. Таким образом, бухгалтер отражает штраф в учете на основании акта проверки либо решения суда. Так же, как и пени, штраф учитывается на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки" и счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и в состав расходов, уменьшающих прибыль, не включается (п.2 ст.270 Налогового кодекса РФ). Как мы уже упоминали, оштрафовать за нарушение налогового законодательства могут не только организацию, но и главного бухгалтера или руководителя. Несмотря на то что размер таких штрафов устанавливается уже не Налоговым кодексом, а Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), инициатором штрафа выступают именно сотрудники налоговых органов (п.3 ст.104 Налогового кодекса РФ). Правда, выявив нарушение, они могут составить лишь протокол. Непосредственно же привлечь должностное лицо к административной ответственности и установить конкретный размер штрафа может только суд. Напрямую привлекать к административной ответственности налоговые органы могут лишь за неприменение ККТ и нарушение порядка ведения кассовых операций. Штраф, накладываемый на руководителя или бухгалтера, подразумевает, что виновное лицо должно заплатить его из собственного кармана. Если так и происходит, то в учете организации этот штраф никакими проводками не отражается. Однако бывают случаи, когда деньги на оплату штрафа виновное лицо берет у предприятия. В этом случае штраф является внереализационным расходом и его нужно отразить на счете 91, субсчет "Прочие расходы". Конечно же, при расчете налога на прибыль он не учитывается. Кроме того, сумму штрафа нужно включить в налогооблагаемый доход работника и обложить его налогом на доходы физических лиц.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Рассмотрим подробно основные виды штрафов и ситуации, когда их можно избежать.

Несвоевременная уплата налога

Штраф за такое нарушение равен 20 процентам недоимки. Если же налогоплательщик не заплатил налог умышленно, то штраф возрастает до 40 процентов (п.3 ст.122 Налогового кодекса РФ). Сразу отметим, что доказывать умысел должны налоговики. Причем доказательства должны быть весомыми. Например, приговор суда по уголовному делу или решение суда о привлечении к налоговой ответственности. Поэтому в обычной ситуации, обнаружив нарушение, инспекторы, как правило, выписывают штраф – 20 процентов. Штрафовать за несвоевременную уплату могут только налогоплательщиков. К налоговым агентам эта мера ответственности не применяется. Налоговых агентов можно оштрафовать лишь за то, что они не выполнили свою обязанность удержать и заплатить налог. Однако эта ответственность установлена уже не ст.122, а ст.123 Кодекса. Поэтому если в акте указано, что вас, как налогового агента, штрафуют по ст.122, то это наказание неправомерно и этот штраф вы можете не оплачивать. Суды в данном случае налоговиков не поддерживают (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. N А13-6253/02-08). Пример 5. В ООО "Золотой лев" прошла документальная проверка. Налоговики выявили, что организация вовремя не перечисляла налог на доходы физических лиц, удержанный у работников, то есть не выполняла надлежащим образом свои обязанности налогового агента.
Читать еще:  Расторжение брака и раздел имущества подсудность
На момент составления акта долг перед бюджетом по этому налогу равен 30 000 руб. Поэтому, руководствуясь ст.122 Налогового кодекса РФ, налоговики начислили штраф – 6000 руб. (30 000 руб. x 20%). ООО "Золотой лев" оплачивать этот штраф отказалось, поэтому налоговая инспекция обратилась в суд. Суд отказал налоговикам во взыскании этой санкции, поскольку налогового агента привлечь к ответственности по ст.122 Кодекса нельзя. Кроме того, штраф не должен начисляться, когда перед бюджетом у предприятия фактически нет недоимки. Например, когда у налогоплательщика есть переплата по этому же налогу за прошлые годы в сумме большей, чем начисленная задолженность. Либо в последующие месяцы организация заплатила больше, чем положено, и покрыла тем самым предыдущий долг и пени. Обратите внимание: зачет переплаты в счет недоимки по одному и тому же налогу работники инспекции могут проводить самостоятельно (п.5 ст.78 Налогового кодекса РФ). Если же вы хотите зачесть разные налоги, то необходимо подать соответствующее заявление на имя начальника инспекции. И указать в нем, переплату по какому налогу и в какой сумме вы хотите зачесть в счет долга. При этом нужно учитывать одно ограничение: зачесть один налог в счет другого налоговики смогут лишь в том случае, если эти налоги поступают в один и тот же бюджет (п.4 ст.78 Налогового кодекса РФ).

Несвоевременная подача налоговой декларации

Здесь штраф составляет 5 процентов от налога, подлежащего уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. Но не больше чем 30 процентов и не меньше чем 100 руб. (п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

А в случае, когда вы опоздали с подачей декларации более чем на полгода, штрафуют на 30 процентов от суммы, указанной в декларации, и на 10 процентов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Если причиной того, что вы не можете вовремя сдать декларации, является недостаток данных для расчета налога, не отчаивайтесь. Сдайте декларации с приблизительными суммами, которые вы обычно платите. Тогда штраф вам не начислят. Позднее, когда у вас в наличии уже будут все документы, необходимые для расчета налога, вы сможете сдать уточненную декларацию с правильными цифрами. За исправление же деклараций никто не штрафует. Кроме того, есть как минимум два документа, за несвоевременную сдачу которых налоговая штрафовать не должна. Это Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу и Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что они не являются налоговыми декларациями по указанным платежам. Декларации по ЕСН и пенсионным взносам подаются только по окончании календарного года. Это установлено п.7 ст.243 Налогового кодекса РФ, а также п.6 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании". Ответственность же за непредставление расчета авансовых платежей Налоговым кодексом не предусмотрена. Пример 6. ЗАО "Северное сияние" подало расчет авансовых платежей по ЕСН за II квартал 2003 г. 8 августа, опоздав на 18 дней (сдать расчет нужно было еще 21 июля). Поэтому налоговый инспектор, проводящий камеральную проверку, решил организацию оштрафовать. Сумма налога, подлежащая уплате на основании расчета, равна 50 000 руб. Штраф за неполный месяц просрочки, рассчитанный в соответствии со ст.119 Налогового кодекса РФ, составляет 5 процентов от этой суммы, а именно 2500 руб. (50 000 руб. x 5%). ЗАО "Северное сияние" уплачивать штраф отказалось. Суд также отказал налоговой инспекции во взыскании этого штрафа с организации, поскольку ответственность за несвоевременную сдачу расчета авансовых платежей по налогу Кодексом не предусмотрена. Оштрафовать за несвоевременную сдачу декларации могут не только организацию, но и бухгалтера. Сумма штрафа в данном случае составит от 3 до 5 МРОТ, то есть от 300 до 500 руб. Это установлено ст.15.5 КоАП РФ. Однако, как мы уже говорили, привлечь должностное лицо к ответственности за подобное нарушение налоговые органы могут только через суд.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Нарушение, которое является самым неприятным для бухгалтера, карается штрафом в размере от 5000 до 15 000 руб. Этот штраф оплачивает организация. Напомним, что согласно ст.120 Налогового кодекса РФ оштрафовать могут за:
  • отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
  • несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций. При этом подобные нарушения должны произойти как минимум два раза в течение года.
Если подходить к этой норме формально, то получается, что организацию могут наказать даже за то, что, например, бухгалтер периодически полученные авансы учитывал на счете 76, а не на счете 62, как того требует Инструкция по применению Плана счетов. Однако в большинстве случаев налоговые органы штрафуют за грубое нарушение лишь в том случае, если оно повлекло занижение налогов. Кроме того, суды, рассматривая дела о привлечении к ответственности за грубое нарушение правил учета, как правило, склоняются к тому, что сумма штрафа должна быть соразмерна нарушению. Так, если, к примеру, из-за ошибок в учете вы недоплатили 300 руб. НДС, то штрафовать на 15 000 руб. за грубое нарушение правил учета вас не должны. Именно к таким выводам приходят суды в случаях, когда налогоплательщик отказывается добровольно оплачивать штраф (см. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 апреля 2003 г. N КА-А41/2214-03).
Обратите внимание: штрафы за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрены и Кодексом РФ об административных правонарушениях. Согласно ст.15.11 КоАП РФ бухгалтер или руководитель могут быть оштрафованы на сумму от 20 до 30 МРОТ (то есть на 2000 – 3000 руб.) за:
  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Пример 7. Проведя выездную проверку ООО "Зип", налоговая инспекция обнаружила, что у организации отсутствует часть счетов-фактур. Из-за чего вычет по НДС в сумме 40 000 руб. в I квартале 2003 г. был применен неправомерно. Поэтому на организацию наложили штраф за несвоевременную уплату налога – 8000 руб. (40 000 руб. x 20%), а также штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов – 5000 руб. Пени за просрочку уплаты НДС составили 2500 руб. Организация со всеми санкциями согласилась и заплатила их добровольно. В бухгалтерском учете ООО "Зип" при этом были сделаны такие проводки: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 Дебет 99 субсчет "Пени" Кредит 68 субсчет "Пени по НДС"
  • 2500 руб. – начислены пени по НДС;
Дебет 99 субсчет "Штрафы" Кредит 68 субсчет "Штрафы"
  • 13 000 руб. (8000 + 5000) – учтены штрафы, предъявленные организации по результатам налоговой проверки;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
  • 40 000 руб. – перечислена недоимка по НДС;
Дебет 68 субсчет "Пени по НДС" Кредит 51
  • 2500 руб. – перечислены пени;
Дебет 68 субсчет "Штрафы" Кредит 51
  • 13 000 руб. – перечислены штрафы за неуплату НДС и грубое нарушение правил учета доходов и расходов;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
  • 3720 руб. ((13 000 руб. + 2500 руб.) x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Кроме того, налоговая инспекция обратилась в суд с просьбой привлечь к ответственности главного бухгалтера ООО "Зип" по ст.15.11 КоАП РФ. Суд эту просьбу удовлетворил и установил взыскать с бухгалтера 2000 руб. Бухгалтер оплатил штраф за счет собственных средств. В учете ООО "Зип" эта операция не отражается.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов: 1 комментарий

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.