(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Работник предоставляет заем своей организации. Целью получения заемных средств от работника без выдачи заработной платы через кассу или перечисления на лицевой счет является минимизация расходов на перевод денежных средств из кассы, полученных в качестве займа, на расчетный счет.
Допускается ли в бухгалтерском учете выдача займа из зарплаты? Если да, то какими проводками можно корректно отразить данную операцию (Дебет 70 Кредит 66 или Дебет 70 Кредит 73, Дебет 73 Кредит 66)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Согласно правилам бухгалтерского учета получение организацией займа от работника следует оформить проводкой "Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)".
Использование счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов и Инструкция), не предусмотрено, хотя и не является грубым нарушением бухгалтерского учета.
Кроме того, получение займа от работника гашением задолженности по заработной плате без выдачи ее из кассы или перечисления на лицевой счет создает риски нарушения трудового законодательства.
Обоснование позиции:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для обобщения информации о состоянии долгосрочных займов (на срок более 12 месяцев) предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При этом не имеет значения, у кого взяты средства – у другой организации, работника или стороннего физического лица. Аналитический учет займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Аналитический учет по ним должен строиться по каждому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (иному займу) и при получении займа от физического лица (письма УМНС по г. Москве от 26.06.2001 N 03-12/28616, от 11.05.2001 N 03-12/20870).
Суммы начисленных процентов следует учитывать на том же счете, на котором учитывается основная сумма займа (то есть на счете 66 или 67), но рекомендуется открыть отдельный субсчет "Расчеты по процентам" к нему либо обеспечить обособленный учет процентов в аналитическом учете.
Исходя из поставленных перед нами вопросов, здесь мы приводим проводки, связанные только с получением организацией займа. В общем случае в бухгалтерском учете операции, связанные с получением и расчетами по займу, отражаются следующими записями:
Дебет 51 (50) Кредит 66, субсчет "Расчеты по краткосрочным займам"
– получен заем от физического лица на расчетный счет (в кассу);
Дебет 51 (50) Кредит 67, субсчет "Расчеты по долгосрочным займам"
– получен заем от физического лица на расчетный счет (в кассу).
В случае, если договор займа между работником-заимодавцем и организацией-заемщиком содержит условие, что работник вносит заемные средства в форме удержания по его распоряжению из причитающейся заработной платы, и организация намерена оформить операцию проводкой "Дебет 70 Кредит 66 (67)", необходимо иметь в виду следующее.
1. Согласно Плану счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Такая корреспонденция счетов, как "Дебет 70 Кредит 66 (67)", отсутствует среди рекомендованных.
2. При получении организацией займа от работника, сопровождаемого невыдачей заработной платы, по сути, речь идет о зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Понятие "зачет требования" носит гражданско-правовой характер и вытекает из норм гражданского законодательства, определяя гражданско-правовые отношения. Однако зачет требования организации-работодателя и работника, с которым заключен трудовой договор, по получению займа посредством невыдачи заработной платы работнику невозможен. Во-первых, трудовые отношения определяются исключительно нормами трудового (ст. 5 ТК РФ), а не гражданского законодательства (ГК РФ), а во-вторых, такая невыдача представляет собой удержание из заработной платы.
Согласно части первой ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. То есть ст. 137 ТК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, в которых возможно удержание. Поэтому мы полагаем, что согласие работника, содержащееся в договоре займа, само по себе не позволяет производить удержание. Оно может являться основанием для удержаний только тогда, когда такой порядок установлен конкретной нормой федерального закона. Поскольку право работодателя удерживать заработную плату работника по договору займа отсутствует, то работодатель не вправе удерживать из заработной платы работника указанные суммы, даже если он сам изъявит такое желание.
В соответствии с частью пятой ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором, что в данной ситуации отсутствует. То обстоятельство, что законодатель допускает исключения из правила о выплате зарплаты непосредственно работнику, не означает, что с согласия работника его заработная плата может быть использована работодателем или перечислена любому третьему лицу. Конституционный Суд РФ в определении от 21.04.2005 N 143-О указал, что нормы частей третьей и пятой ст. 136 ТК РФ направлены на обеспечение согласования интересов сторон трудового договора при определении правил выплаты заработной платы, на создание условий беспрепятственного ее получения лично работником удобным для него способом и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права и свободы граждан.
Таким образом, выплата заработной платы является безусловной обязанностью работодателя. Например, ТК РФ не предусматривает возможности зачета выданных работнику под отчет денежных средств в счет задолженности перед ним работодателя по заработной плате (апелляционное определение Московского городского суда от 28.02.2014 N 33-4562/14). В апелляционном определении СК по гражданским делам Суда Ханты-Мансийского автономного округа от 09.04.2013, например, сказано, что довод ответчика (организации) о том, что работник не представлял авансовые отчеты по полученным им на хозяйственные расходы суммам, не влечет отказ в удовлетворении иска о взыскании заработной платы, поскольку по требованию работника о взыскании заработной платы не допускается зачет выданных работнику подотчетных сумм. Несмотря на то, что судов по ситуации, подобной Вашей, мы не обнаружили, полагаем, что подобный подход возможен и в Вашем случае. Кроме того, для подтверждения исполнения обязанности по выплате зарплаты (что в дальнейшем теоретически может оспаривать работник) работодатель должен иметь надлежащим образом оформленные кассовые или платежные документы, четко определяющие, что соответствующая выданная или перечисленная сумма является заработной платой в полном объеме (например платежные ведомости, РКО).
Поэтому в рассматриваемой ситуации работодателю необходимо выплатить (перечислить) работнику всю сумму причитающейся ему заработной платы. После чего работник может распорядиться деньгами по своему усмотрению, в частности вернуть в кассу в качестве заемных средств. То есть сначала выплата заработной платы будет отражена в обычном порядке (Дебет 70, Кредит 50 (51)), а затем будет показано получение займа от сотрудника (Дебет 50, Кредит 66 (67)). В таком случае добровольное возвращение в кассу выплаченной заработной платы в качестве займа не будет рассматриваться как удержание из зарплаты.
Однако существует и иная позиция в отношении удержания. Некоторые специалисты считают возможными любые удержания из заработной платы по заявлению работника, так как трудовое законодательство не содержит на этот счет ограничений. Отмечается также, что подобные отношения имеют гражданско-правовой характер и не являются трудовыми, поэтому ст. 137 ТК РФ и ст. 138 ТК РФ на них не распространяются. Так, в письме от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1 Роструд высказал мнение, что подобная ситуация правомерна, поскольку речь идет не об удержании, а о волеизъявлении работника распорядиться начисленной заработной платой, и что положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются. На наш взгляд, сторонники этой точки зрения упускают из виду, что заработная плата, из которой производятся удержания, является элементом именно трудовых отношений и в рамках этих отношений законодателем приняты меры к охране зарплаты от различных удержаний. Таким образом, говорить о наличии сформировавшейся официальной позиции по данному вопросу не приходится. При этом нужно иметь в виду, что речь идет о нормах трудового законодательства и, соответственно, об ответственности за его нарушение.
Что касается использования счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" для отражения операции по получению и расчетам по займу, полученному организацией от работника, то необходимо учитывать то, что на нем отражаются расчеты с персоналом по прочим операциям.
По нашему мнению, использование этого счета в данном случае неоправданно не только потому, что согласно Плану счетов и Инструкции по его применению на нем могут отражаться только расчеты по займам, предоставленным организацией работникам. В данном случае заимодавцем является работник организации. Для отражения на счетах бухгалтерского учета важно учитывать сущность хозяйственной операции. Главное для бухгалтера в рассматриваемой ситуации то, что организации предоставлен заем, а не то, от кого она его получила.
Таким образом, правилами бухгалтерского учета определено, что получение организацией займа от работника следует оформить проводкой "Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)". Использование счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Планом счетов и Инструкцией не предусмотрено, хотя и не является грубым нарушением бухгалтерского учета. Кроме того, получение займа от работника гашением задолженности по заработной плате без выдачи ее из кассы или перечисления на лицевой счет создает риски нарушения трудового законодательства, поскольку выплата заработной платы является безусловной обязанностью работодателя.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Учет при возврате займов из кассы;
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при возврате заемщиком займа из кассы;
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет возврата займа с расчетного счета;
– Энциклопедия решений. Удержания из заработной платы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
15 декабря 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Может ли физическое лицо, не являющееся сотрудником организации, дать беспроцентный заем этой организации?
По мнению эксперта Службы правового консалтинга «Гарант», Гражданский кодекс РФ не ограничивает круг субъектов, правомочных заключать договор займа. Не установлено и критериев, которым должен соответствовать гражданин, предоставляющий заем юридическому лицу.
Гражданское законодательство основывается на принципе свободы договора: граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора. Гражданские права могут быть ограничены только на основании федерального закона (п. 1 и 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ). Как установлено ст. 18 ГК РФ, граждане могут совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах.
Иными словами, физические лица вправе заключать любые договоры, не противоречащие закону, если иное не установлено ГК РФ или другим федеральным законом.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
ГК РФ не ограничивает круг субъектов, правомочных заключать договор займа. Не установлено и критериев, которым должен соответствовать гражданин, предоставляющий заем юридическому лицу, (наличие трудовых отношений с заемщиком, участие в корпорации, выступающей заемщиком, и т.п.), а также особых условий, которым договор займа при этом должен соответствовать (обязательное начисление процентов на сумму займа или др.).
Таким образом, физическое лицо вправе выступить заимодавцем по договору беспроцентного займа с юридическим лицом независимо от того, что оно не является работником или учредителем (участником) организации-заемщика.
Обратите внимание, что за исключением случаев, предусмотренных ст. 809 ГК РФ и не имеющих отношения к рассматриваемой ситуации, договор займа предполагается процентным, если иное не предусмотрено законом или договором займа. Поэтому если стороны намерены заключить договор именно беспроцентного займа, условие об этом должно быть прямо выражено в договоре.
К сведению
Если заемщик – юридическое лицо не является кредитной организацией, а сумма получаемого от физического лица беспроцентного займа равна или превышает 600 000 рублей, такая операция с денежными средствами подлежит обязательному контролю в соответствии с требованием абзаца восьмого подп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Руслан Габбасов,
эксперт Службы правового консалтинга «Гарант»
Дата размещения статьи: 24.05.2015
В предыдущем номере журнала рассматривалась ситуация, когда организация предоставляет заем своему сотруднику. А может ли быть наоборот: из-за недостатка оборотных средств заемщиком является не работник, а фирма, в которой он работает? Оказывается, такое возможно. Только, как правило, в роли меценатов выступает не рядовой персонал, а руководство компании, а также учредители – физические лица. Как оформить отношения и отразить в бухучете данные операции?
Об оформлении отношений
Как показывает практика, вступая в гражданско-правовые отношения, стороны трудового договора не всегда торопятся их оформлять, особенно если речь идет об операциях, которые не приносят сторонам доходов и расходов. Так и при получении организацией беспроцентных займов от своих сотрудников: можно долго искать соответствующий договор. Одной из причин такого пренебрежительного отношения являются сами нормы ГК РФ, в частности то, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Однако в нашей ситуации организация является заемщиком, поэтому названное правило фактически не действует. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу заимодавцем определенной суммы или количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).
Поэтому организация и выдает предоставившему заем сотруднику квитанцию к приходному кассовому ордеру или иной документ, считая, что этого достаточно для подтверждения хозяйственной операции. Между тем одного приходного документа все-таки недостаточно для того, чтобы у бухгалтера и контролеров снять все вопросы по этой и обратной операции, когда организация вернет сотруднику сумму займа. Как минимум нужно договориться о том, какой будет заем (процентный или беспроцентный), как будет возвращаться полученная сумма (частями или сразу и в какие сроки). Также сторонам не помешает установить меру ответственности за нарушение заемщиком условий договора займа. Все это нужно закрепить в договоре, который пригодится как для разрешения разногласий сторон, так и для ответа на возможные претензии контролирующих органов. Поэтому ограничиваться одним приходным ордером, подтверждающим получение займа от сотрудника, нецелесообразно.
Процентный или беспроцентный заем?
Этот вопрос решается по усмотрению сторон. Если в качестве заимодавца оказывается работник, то почему бы ему не подзаработать? Для этого необходимо включить в договор условие о начислении процентов (например, по ставке, сопоставимой с банковским процентом). Если же деньги организации взаймы дает учредитель, то у него как у собственника бизнеса немного иные цели: не получить локальный доход от отдельной операции, а помочь развитию своего бизнеса в целом. Поэтому с таким заимодавцем чаще заключается беспроцентный договор займа.
Имейте в виду: если в договоре не указано, что заем является беспроцентным, по умолчанию будет подразумеваться, что сотрудник имеет право на получение с организации процентов на сумму займа в размере ставки рефинансирования, действующей на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Возникает ли облагаемый доход?
Данный вопрос касается как заимодавца, так и заемщика. На первый взгляд доходом заимодавца в целях обложения НДФЛ следует считать сумму причитающихся по договору процентов, а доходом заемщика в целях налогообложения прибыли – выгоду от получения беспроцентного займа. Но спешить не стоит, так как сказанное не более чем предположение, основанное на экономической сущности операции по предоставлению займа и общих правилах налогообложения дохода. Обратимся к нормам НК РФ.
Налог у работника. Перечень облагаемых НДФЛ доходов установлен в ст. 208 НК РФ. Самыми первыми в этом списке (пп. 1 п. 1) значатся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей. Налоговое понятие процентов есть в ст. 43 НК РФ. Это любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом – заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Ставка для доходов, полученных в виде процентов от российской организации, установлена п. 1 ст. 224 НК РФ и составляет 13%. При выплате физическому лицу дохода в виде процентов по займу обязанность по удержанию сумм исчисленного налога и его перечислению в бюджет лежит на организации-заемщике и подлежит исполнению в силу закона. Налоговый агент обязан исполнить указанные обязанности (независимо от обращений работника о самостоятельной уплате налога) не позднее дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (Письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33799).
Налог у организации-заемщика. При получении от сотрудника беспроцентного займа (в отличие от банковского кредита) фирма экономит на уплате процентов. Можно ли такую экономию считать экономической выгодой для целей "прибыльного" налогообложения? Оказывается, нельзя. Дело в том, что ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую по правилам гл. 25 НК РФ. Между тем названная глава не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом на прибыль. Поэтому неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода заемщика-организации (Письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@, от 27.09.2011 N 16-15/093520@).
Заемщик-ИП. Допустим, беспроцентный заем предоставлен работником его работодателю – индивидуальному предпринимателю, который уплачивает НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ. Заем может быть беспроцентным, если он привлекается от физического лица и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон договора (ст. 809 ГК РФ). Предприниматель берет деньги взаймы у своего работника не для личных и домашних нужд, а для бизнеса. В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ облагаемым доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или предпринимателей. Эта норма подходит и для самих предпринимателей, если они (как плательщики НДФЛ) получают выгодные займы. Налоговая база по НДФЛ определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из ставки рефинансирования на дату получения заемных средств. Так рассуждали арбитры ФАС СКО (Постановление от 09.06.2012 по делу N А53-7075/2011).
С судьями можно поспорить. Во-первых, в силу пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Если по условиям договора заем беспроцентный, то база по НДФЛ определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4, а не полной действующей ставки рефинансирования. Во-вторых, определение для целей НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах предусмотрено за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Работники и иные физические лица не относятся к ним. Поэтому судебное решение, на взгляд автора, достаточно спорное, и тем не менее риски существуют.
Бывает и такое
Интересная ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33799. Физическое лицо является учредителем организации, которой предоставляет заем. В целях финансирования хозяйственной деятельности организации физическое лицо получило кредит в банке. На основании договора процентного займа учредитель передал в бизнес денежные средства, полученные в банке, на условиях большей процентной ставки, чем процентная ставка по полученному кредиту. Казалось бы, учредитель не должен остаться в убытке. Однако в силу тех или иных обстоятельств организация выплачивает ему проценты по договору займа не в полном объеме. За год сумма процентов по кредитному договору превысила сумму полученного дохода в виде процентов по договору займа. Заметим, для целей расчета НДФЛ облагаемым доход признается при начислении (например, зарплата), однако налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). В силу пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (то есть не реже одного раза в год). Поэтому если физическому лицу выплачено меньше процентов, чем ранее предполагалось, то и удерживаемая и перечисляемая в бюджет сумма НДФЛ также будет меньше. Могут ли одни проценты быть уменьшены другими для налогообложения? В Минфине считают, что нет.
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена 13%-ная ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных). Однако в отношении процентного дохода от предоставленных налогоплательщиком займов вычет не предусмотрен. Следовательно, учредитель в рассматриваемой ситуации проиграл, так как в облагаемый доход будет включена вся сумма начисленных процентов, в то время как уплаченные банку проценты не будут учитываться в расходах. Финансисты подчеркивают, что стандартными и социальными вычетами в этой ситуации можно воспользоваться в общем порядке, но ведь претендовать на них могут далеко не все налогоплательщики.
Трудно что-либо возразить чиновникам, потому что объектом обложения НДФЛ являются доходы, которые можно уменьшить на расходы только в предусмотренных гл. 23 НК РФ случаях. Наша ситуация не из их числа.
Бухгалтерский учет
При получении организацией займа от сотрудника (учредителя) бухгалтер отражает данное обязательство в обычном порядке, исключая сумму основного долга из доходов и расходов в силу требований п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" . Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученному займу, то есть проценты, отражаются в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" . С учетом того, что, как правило, сотрудники и учредитель дают взаймы на пополнение оборотных средств, затраты по уплате процентов являются текущими прочими расходами заемщика (п. 7 ПБУ 15/2008).
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
Возникает вопрос: на каком счете отражать расчеты с заимодавцем? Согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты по краткосрочным кредитам и займам отражаются на счете 66, а по долгосрочным обязательствам – на счете 67. Счет 73 для этих целей не подойдет, хотя на нем как раз отражаются расчеты с персоналом по прочим операциям. И дело даже не в том, что на счете 73 могут отражаться только расчеты по займам, предоставленным работникам. Для бухгалтерского учета важна суть хозяйственной операции. Главное для бухгалтера в рассматриваемой ситуации то, что организации предоставлен заем, а не то, от кого она его получила. Последнее больше влияет на расчеты по налогам, чем на методологию бухгалтерского учета.
Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Не подойдет для расчетов по полученному от учредителя займу и счет 75 "Расчеты с учредителями". Он предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов). Проценты по займу имеют иную, отличную от дивидендов, природу, поэтому неправильно расчеты "учредительского" характера мешать с расчетами по долговым обязательствам.
Следующий вопрос: как считать проценты по полученному займу? Соответствующий порядок должен быть прописан в договоре (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Как правило, проценты начисляются исходя из суммы основного долга и соответствующего срока пользования данной суммой. Размер процентов может быть установлен исходя из различного временного интервала: как на год, так и на квартал или на день – например, 18% годовых или 0,05% в день. Последний формат удобнее и понятнее в расчетах, так как для определения абсолютной величины процентов бухгалтеру достаточно дневную ставку процента умножить на количество дней и на размер долга. Можно процент установить фиксированной абсолютной суммой, если долг возвращается не частями, а полностью по окончании договора займа. Например, за пользование займом в размере 500 000 руб. в течение трех месяцев организация должна уплатить проценты в размере 50 000 руб.
Пример. Организация получила от своего руководителя заем в размере 500 000 руб. для закупки дорогостоящих лекарственных средств. Заем получен 01.04.2014, а погашен полностью 20.05.2014 (после продажи товаров) с уплатой процентов в размере 0,05% в день. Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Согласно учетной политике в целях налогообложения предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза.
Для того чтобы рассчитать абсолютную сумму процентов, определим период займа. Он составляет 49 дней с 01.04.2014 до 20.05.2014 (в интервал включается одна из этих дат ). Сумма начисленных процентов составит 12 250 руб. (500 000 руб. x 49 дн. x 0,05%).
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ). То есть с этого дня начисляются проценты. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются до дня возврата ссуды (п. 2 ст. 809 ГК РФ). Хотя кредитные организации, руководствуясь п. 3.5 Положения Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов. ", наоборот, не включают в расчет процентов дату получения, но учитывают дату возврата заемных (кредитных) средств.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Thanks for the write-up. My spouse and i have generally noticed that a lot of people are wanting to lose weight simply because they wish to show up slim and also attractive. On the other hand, they do not constantly realize that there are many benefits for you to losing weight additionally. Doctors claim that fat people experience a variety of ailments that can be perfectely attributed to their excess weight. Thankfully that people who definitely are overweight and suffering from several diseases can reduce the severity of their own illnesses through losing weight. You’ll be able to see a progressive but notable improvement with health whenever even a minor amount of weight reduction is achieved.
Nice blog here! Also your site rather a lot up very fast! What host are you using? Can I am getting your associate hyperlink in your host? I want my website loaded up as quickly as yours lol
My brother recommended I might like this blog. He was entirely right. This post truly made my day. You can not imagine just how much time I had spent for this information! Thanks!
After examine a couple of of the blog posts on your web site now, and I truly like your means of blogging. I bookmarked it to my bookmark website checklist and can be checking back soon. Pls try my site as nicely and let me know what you think.
Thanks for the thoughts you have provided here. Furthermore, I believe there are several factors that will keep your motor insurance premium straight down. One is, to consider buying vehicles that are inside good list of car insurance firms. Cars which might be expensive are usually more at risk of being robbed. Aside from that insurance coverage is also using the value of your car, so the more pricey it is, then higher the premium you only pay.
Thanks for the new things you have disclosed in your post. One thing I would really like to comment on is that FSBO associations are built with time. By introducing yourself to the owners the first few days their FSBO is announced, before the masses start off calling on Friday, you create a good link. By sending them resources, educational resources, free accounts, and forms, you become an ally. By taking a personal fascination with them and also their circumstances, you make a solid connection that, most of the time, pays off in the event the owners opt with an agent they know plus trust — preferably you.
Good blog! I really love how it is simple on my eyes and the data are well written. I’m wondering how I might be notified whenever a new post has been made. I’ve subscribed to your feed which must do the trick! Have a great day!
Thanks , I have recently been looking for information about this subject for ages and yours is the best I have discovered so far. But, what about the conclusion? Are you sure about the source?
I have seen many useful things on your website about computers. However, I have the impression that laptops are still not nearly powerful adequately to be a good choice if you generally do jobs that require lots of power, just like video touch-ups. But for web surfing, microsoft word processing, and quite a few other prevalent computer functions they are fine, provided you do not mind the small screen size. Thank you for sharing your notions.
There are some attention-grabbing deadlines in this article but I don?t know if I see all of them center to heart. There’s some validity but I’ll take maintain opinion until I look into it further. Good article , thanks and we would like extra! Added to FeedBurner as well
you’re really a good webmaster. The website loading velocity is incredible. It seems that you are doing any distinctive trick. Also, The contents are masterwork. you have done a magnificent task in this subject!
I loved as much as you will receive carried out right here. The sketch is tasteful, your authored subject matter stylish. nonetheless, you command get got an impatience over that you wish be delivering the following. unwell unquestionably come further formerly again as exactly the same nearly very often inside case you shield this hike.
I?m not sure where you are getting your information, but great topic. I needs to spend some time learning much more or understanding more. Thanks for fantastic info I was looking for this information for my mission.
Great post here. One thing I would really like to say is the fact that most professional job areas consider the Bachelor’s Degree as the entry level requirement for an online diploma. Though Associate College diplomas are a great way to begin, completing your current Bachelors presents you with many doors to various professions, there are numerous on-line Bachelor Course Programs available by institutions like The University of Phoenix, Intercontinental University Online and Kaplan. Another thing is that many brick and mortar institutions offer Online types of their qualifications but usually for a drastically higher amount of money than the companies that specialize in online course plans.
An attention-grabbing dialogue is value comment. I feel that you need to write more on this topic, it may not be a taboo subject however usually persons are not enough to talk on such topics. To the next. Cheers
An added important part is that if you are an elderly person, travel insurance for pensioners is something you need to really consider. The old you are, a lot more at risk you are for getting something negative happen to you while abroad. If you are not really covered by many comprehensive insurance plan, you could have quite a few serious issues. Thanks for revealing your ideas on this web blog.