Ставка налога на доходы иностранных организаций

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

При совершении платежей от российских организаций в пользу нерезидентов (в том числе, офшорных компаний) необходимо учитывать нормы налогового законодательства. Так, в соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в РФ. При этом обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую указанный доход иностранной организации (пункт.4 статьи 286 НК РФ). Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ и определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ. В пункте 1 статьи 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученных иностранной организацией (в случае если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к “доходам иностранной организации от источников в РФ” и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.
Виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации Ставка налога у источника выплаты Основание (пункт и статья НК РФ)
Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) 15 %
абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Процентный доход от долговых обязательств любого вида (кроме государственных и муниципальных ценных бумаг) (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) 15, 9 или 0 %, в зависимости от того, когда были эмитированы ценные бумаги абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ,
п. 4 ст. 284 НК РФ Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 %

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ,
п. 1 ст. 284 НК РФ Доходы от реализации недвижимого имущества. находящегося на территории РФ (подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ,
п. 1 ст. 284 НК РФ Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (подп. 7 п.1 ст. 309 НК РФ) 10% абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы от международных перевозок (в т.ч. демереджи и прочие платежи. возникающие при перевозках) (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ) 10% абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20% абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости (подп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20% абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Читать еще:  Отказ от посылки наложенным платежом почта россии
Иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20% абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы по ценным бумагам. выпущенным российскими организациями , права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ. 30% п. 9 ст. 310.1 НК РФ,
п. 4.2 ст. 284 НК РФ В подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ в числе доходов иностранной организации от источников в России, указаны «иные аналогичные доходы».

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Позиция Минфина России относительно содержания данной категории доходов заключается в следующем. Если доход иностранной организации, не связанный с осуществлением деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации,
  • не поименован в перечне пункта 1 статьи 309 НК РФ и в то же время,
  • на данный доход не распространяется действие норм пункта 2 статьи 309 НК РФ,
то такой доход может квалифицироваться как "иные аналогичные доходы" и подлежать налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода (Письмо Минфина России от от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/2/133). В более раннем Письме Минфина также сообщалось, что “аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1-9 пункта 1 статьи 309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в т.ч. через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации. В частности, к "иным аналогичным доходам" относятся доходы от реализации на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами, а также, например, доходы за предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации” (Письмо Минфина России от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/478). Варианты толкования данного пункта следует также искать в арбитражной практике. Например, суд счел возможным отнести к таким “аналогичным” доходам вознаграждение, выплаченное иностранной компании за оказанные ею услуги поручительства по кредитному обязательству (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 ноября 2013 г. № Ф03-5168/13 по делу N А73-31/2012). Однако, в целом арбитражная практика не поддерживает расширительное толкование понятия “иные аналогичные доходы” налоговыми органами (см. напр., Постановление ФАС СКО от 28 июня 2013 г. по делу № А53-13488/2012; Постановление ФАС СЗО от 25 июня 2012 г. по делу № А56-37279/2011; Постановление ФАС СЗО от 4 июня 2012 г. по делу № А56-37086/2011; Постановление ФАС МО от 14 октября 2011 г. по делу № А40-151888/2010; Постановление ФАС МО от 8 апреля 2010 г. по делу № А40-115092/09-126-758 и др.). Наконец, необходимо иметь в виду пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. ВАЖНО: Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме недвижимого имущества или акций/долей российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Таким образом, к указанным «иным аналогичным доходам» следует относить доходы иностранной организации от источников в России, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, с учетом исключений предусмотренных пунктом 2 статьи 309 НК РФ. Налог на прибыль иностранной организации в РФ обязаны рассчитывать и уплачивать представительства иностранных компаний, работающие на территории РФ, налоговые агенты и контролирующие лица. Какие поступления облагаются налогом? Какие ставки применяются в отношении прибыли зарубежных компаний? Ответы на эти и другие вопросы читайте в материале далее.

Специфика налогообложения доходов иностранных организаций

Налоговым законодательством РФ установлено, что обязательство по уплате налога на прибыль иностранной компании исполняется:
    Через налоговых агентов (НА).
    НА выступают российские организации, выплачивающие доходы зарубежным фирмам, у которых нет налогового представительства в РФ.
Читать еще:  Отмена обеспечительных мер в гражданском процессе
  • Контролирующими лицами, которые функционируют как резиденты РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ) и отвечают нескольким требованиям:
    • со страной, в которой находится зарубежная организация, у РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
    • финансовая отчетность сопровождается положительным аудиторским заключением;
    • управляющая компания-резидент владеет 25% от уставного капитала иностранной фирмы (управляющими лицами зарубежных компаний согласно п. 2 ст. 25.13 НК РФ могут выступать физические и юридические резиденты).
    • Через официальные представительства иностранной компании, которые работают на территории РФ, являются российскими налогоплательщиками и получают доходы от деятельности представительства.
    • Подробнее виды дохода, которые получает иностранное представительство и с которых уплачивает налог, поименованы в п. 1 ст. 307 НК РФ.

      Признаки постоянных иностранных представительств

      Под представительством следует понимать отделение, агентство, подразделение вне местоположения юридического иностранного лица, но представляющее его имущественные и коммерческие интересы. Представительство выступает от имени зарубежной фирмы в соответствии со ст. 21 закона «Об иностранных инвестициях в РФ» от 09.07.1999 № 160-ФЗ и защищает его интересы. Филиалы и представительства ведут налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов, а также осуществляют контроль над переданным в распоряжение имуществом. В отношении налога на прибыль иностранных организаций в РФпредставительства вправе вести предпринимательскую деятельность, получая доходы:
      • от реализации товаров, различных работ и услуг на территории РФ;
      • курирования строительных контрактов, ведения работ по монтажу и обслуживанию объектов;
      • пользования природными ресурсами, недрами и т. д.
      Признаки, которыми обладает иностранное представительство:
      • все действия осуществляет через отделение на территории РФ;
      • выступает от имени иностранной организации;
      • ведет систематическую экономическую деятельность.
      Критерием систематичности НК РФ признает наличие нескольких торговых операций в одном налоговом периоде. Другими словами, если постоянное отделение осуществило в определенном квартале одну или две продажи, то деятельность признается регулярной. Филиал подлежит обязательной регистрации в ФНС.

      Какие ставки используются при исчислении налога на прибыль иностранной компании?

      Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

      Общая ставка налога для представительств иностранной компании составляет 20% от полученной прибыли. Налоговым законодательством также предусмотрены иные ставки по налогу на прибыль иностранной организации в зависимости от вида и источника дохода.
      • Доходы от процентов по муниципальным, государственным облигациям.
      • Проценты от муниципальных, государственных облигаций в валюте (регулируется нормами подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ)
      • Доходы от сдачи в аренду/субаренду судов воздушного, морского типа.
      • Поступления от аренды/субаренды подвижного транспортного состава, контейнеров для международных транспортировок.
      • Поступления от услуг по международным перевозкам, действует в отношении подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ
      • Проценты и дивиденды от ценных муниципальных, государственных бумаг.
      • Проценты от ценных бумаг при условии, что они выпущены только для обращения в доходы от процентов.
      • Дивиденды акционеру, участнику иностранной фирмы, если условия относятся к подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
      • Доходы, поступающие от продажи товаров, прочего имущества, которое находится в РФ.
      • Доходы от прочих долговых, заемных обязательств российских компаний.
      • Поступления за использование авторских, лицензионных и прочих интеллектуальных видов собственности.
      • Поступления лизинговые, арендные, прочие идентичные платежи
      Данные тарифы не распространяются на иностранные филиалы, представительства, которые участвуют в организации и прочей вспомогательной подготовке спортивных мероприятий, Олимпийских или Паралимпийских играх.

      Декларация по налогу на прибыль иностранных компаний

      Соблюдать требования о предоставлении отчетности по полученной иностранной компанией прибыли распространяется как на российские компании, так и на резидентов иностранных фирм, но с некоторыми отличиями. Обязанности по декларированию доходов у иностранных фирм распределяются следующим образом:
      • учитывает доходы и расходы от основной деятельности, пассивные поступления и расходования средств и имущества;
      • ведет налоговый учет в соответствии с требованиями российской законодательной базы;
      • осуществляет расчет и уплату авансовых платежей по прибыли;
      • по итогам каждого отчетного периода формирует отчетность и предоставляет в контролирующие органы;
      • осуществляет оплату окончательной суммы налога с прибыли
      • выплачивает доход иностранной компании;
      • с суммы доходов в любой форме (денежной или натуральной) удерживает сумму налога с прибыли;
      • удержанный налог перечисляет в бюджет;
      • формирует и передает в налоговую службу декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в РФ
      Постоянное представительство перечисляет авансовые платежи по итогам каждого квартала не позднее 28 числа следующего за отчетным месяца, при условии, что доходы иностранного представительства не превышают лимит в 15 млн руб. за квартал или 60 млн руб. за последние 4 квартала. Если же данные лимиты превышены, то авансовые платежи потребуется вносить в бюджет каждый месяц до 28 числа авансом с доплатой по итогам квартала. ВАЖНО! Если все финансовые расчеты осуществляются через налогового агента, то следует помнить, что срок уплаты в бюджет РФ удержанного с иностранца налога наступает на следующий день после перечислений денежных сумм иностранной организации.

      Оформление и сдача декларации по налогу на прибыль иностранной компании

      Декларация по налогу на прибыль иностранной организации в 2 экземплярах передается в налоговую службу любым способом, который удобен компании: лично, Почтой России, через операторов телекоммуникационной специализированной связи. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ и действует начиная с 2017 года, в том числе при формировании отчетности за 2016 год.
      Читать еще:  Статья за нарушение закона о персональных данных
      Требования к оформлению и содержанию сведений в декларации по налогу на прибыль, подаваемой через постоянное представительство иностранной фирмы, аналогичны предъявляемым к декларации по прибыли российских налогоплательщиков. А именно:
      • односторонняя печать: каждый лист заполняется только с одной стороны;
      • сквозная нумерация документа;
      • все значения, цифровые и буквенные, заполняются печатными буквами;
      • суммы округляются до полного рубля без копеек;
      • исправления недопустимы;
      • пустые графы должны содержать прочерк;
      • сведения о доходах и расходах заполняются нарастающим итогом;
      • документ заверяется печатью компании и подписывается должностным лицом.
      Сроки, в которые следует уложиться постоянному представительству при подаче декларации по прибыли иностранных юридических лиц за 1 квартал, — 28 календарных дней следующего за отчетным периодом месяца. Последующие квартальные декларации инспекция принимает:
      • за полугодие — до 28 июля;
      • за девять месяцев — до 28 октября;
      • по итогам года — до 28 марта следующего за отчетным периодом года.

      Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

      Постоянное представительство вправе сдавать декларацию и перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

      Расчет налога на прибыль иностранной организации при наличии нескольких постоянных представительств

      Когда у зарубежной фирмы функционирует более одного представительства, декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в РФ потребуется подавать по каждому филиалу в отдельности. Представительство регистрируется в том регионе, где получает доходы от своей деятельности, ему присваивается КПП для привязки местонахождения к декларации по прибыли. Законодательством установлен закрытый список вариантов, когда иностранная организация вправе вести учет прибыли, уплачивать налоги и декларировать доходы консолидированно:
      • когда основная деятельность охватывает все подразделения единым технологическим процессом;
      • если деятельность ведется в отношении месторождений морского углеводородного сырья, а каждый филиал последовательно выполняет цикл функций общего процесса.
      Иностранная фирма сможет вести консолидированный учет при соблюдении обязательных условий:
      • ведение деятельности подтверждает обобщенный технологический процесс;
      • каждый филиал придерживается общей учетной политики;
      • имеется разрешение от органов ФНС России.
      Если все правила соблюдаются, то организация вправе назначить один из филиалов официальным исполнителем, который осуществляет налоговый учет в целом по всем представительствам, и декларировать доходы по каждому региону, где располагается отделение. Налог на прибыль уплачивается либо через представительство иностранной компании, либо налоговым агентом — российской организацией. При этом постоянное представительство иностранного бизнеса подчиняется российскому налоговому законодательству. Налог на доходы иностранных организаций в 2019 году Ассоциация налогоплательщиков совместно с МНС Республики Беларусь при участии ООО «АГЕНТСТВО ВЛАДИМИРА ГРЕВЦОВА» провела образовательное мероприятие «Круглый стол» по теме «Налог на доходы иностранных организаций в 2019 году». В ходе его проведения рассмотрены особенности определения даты исчисления налога на доходы, применения налоговой базы и ставок; условия для льгот по налогу на доходы в Республике Беларусь и порядок применения международных соглашений. В работе круглого стола приняли участие Зеленевская Наталья Николаевна, начальник отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, эксперты и редакторы журнала, бухгалтеры и аудиторы. Предлагаем вашему вниманию наиболее интересные вопросы, рассмотренные в ходе проведения мероприятия.

      Белорусская организация приобрела товар в Германии. По условиям договора поставки перевозка груза в обязанности поставщика не входила. Белорусская организация заключила договор на оказание ей транспортных услуг по доставке приобретенного товара из Германии в Республику Беларусь с иностранной организацией |*|, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Является ли объектом исчисления налога на доходы данная хозяйственная операция и кто из участников обязан произвести уплату налога? Да, является. Белорусская организация выступает налоговым агентом.

      Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

      Белорусская организация является налоговым агентом, и если у нее не имеется оснований для применения международного договора об избежании двойного налогообложения (к примеру, не представлено подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации), то она обязана исчислить и перечислить в бюджет сумму налога на доходы по ставке 6 % от платы за перевозку. Полный текст читайте в журнале «Главный Бухгалтер», № 24/2019.

      Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

      8 800 350-81-94
      Круглосуточно

      Ставка налога на доходы иностранных организаций: 4 комментария

      1. after sun lotion

        Aw, i thought this was an incredibly nice post. In notion I have to place in writing in this way moreover – spending time and actual effort to create a very good article… but exactly what can I say… I procrastinate alot and also by no means apparently go accomplished.

      2. outdoor pizza oven buying guide

        There are a handful of interesting points with time in this article but I do not determine if I see every one of them center to heart. There’s some validity but I am going to take hold opinion until I investigate it further. Good article , thanks so we want a lot more! Added to FeedBurner likewise

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован.

      Ставка налога на доходы иностранных организаций

      Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

      При совершении платежей от российских организаций в пользу нерезидентов (в том числе, офшорных компаний) необходимо учитывать нормы налогового законодательства. Так, в соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в РФ. При этом обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую указанный доход иностранной организации (пункт.4 статьи 286 НК РФ). Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ и определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ. В пункте 1 статьи 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученных иностранной организацией (в случае если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к “доходам иностранной организации от источников в РФ” и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.
      Виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации Ставка налога у источника выплаты Основание (пункт и статья НК РФ)
      Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) 15 %
      абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Процентный доход от долговых обязательств любого вида (кроме государственных и муниципальных ценных бумаг) (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) 15, 9 или 0 %, в зависимости от того, когда были эмитированы ценные бумаги абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      п. 4 ст. 284 НК РФ Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 %

      Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

      абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      п. 1 ст. 284 НК РФ Доходы от реализации недвижимого имущества. находящегося на территории РФ (подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      п. 1 ст. 284 НК РФ Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (подп. 7 п.1 ст. 309 НК РФ) 10% абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы от международных перевозок (в т.ч. демереджи и прочие платежи. возникающие при перевозках) (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ) 10% абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20% абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости (подп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20% абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
      Читать еще:  Размер страхования жизни по ипотеке в сбербанке
      Иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20% абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
      подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ Доходы по ценным бумагам. выпущенным российскими организациями , права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ. 30% п. 9 ст. 310.1 НК РФ,
      п. 4.2 ст. 284 НК РФ В подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ в числе доходов иностранной организации от источников в России, указаны «иные аналогичные доходы».

      Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

      Позиция Минфина России относительно содержания данной категории доходов заключается в следующем. Если доход иностранной организации, не связанный с осуществлением деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации,
      • не поименован в перечне пункта 1 статьи 309 НК РФ и в то же время,
      • на данный доход не распространяется действие норм пункта 2 статьи 309 НК РФ,
      то такой доход может квалифицироваться как "иные аналогичные доходы" и подлежать налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода (Письмо Минфина России от от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/2/133). В более раннем Письме Минфина также сообщалось, что “аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1-9 пункта 1 статьи 309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в т.ч. через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации. В частности, к "иным аналогичным доходам" относятся доходы от реализации на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами, а также, например, доходы за предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации” (Письмо Минфина России от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/478). Варианты толкования данного пункта следует также искать в арбитражной практике. Например, суд счел возможным отнести к таким “аналогичным” доходам вознаграждение, выплаченное иностранной компании за оказанные ею услуги поручительства по кредитному обязательству (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 ноября 2013 г. № Ф03-5168/13 по делу N А73-31/2012). Однако, в целом арбитражная практика не поддерживает расширительное толкование понятия “иные аналогичные доходы” налоговыми органами (см. напр., Постановление ФАС СКО от 28 июня 2013 г. по делу № А53-13488/2012; Постановление ФАС СЗО от 25 июня 2012 г. по делу № А56-37279/2011; Постановление ФАС СЗО от 4 июня 2012 г. по делу № А56-37086/2011; Постановление ФАС МО от 14 октября 2011 г. по делу № А40-151888/2010; Постановление ФАС МО от 8 апреля 2010 г. по делу № А40-115092/09-126-758 и др.). Наконец, необходимо иметь в виду пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. ВАЖНО: Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме недвижимого имущества или акций/долей российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

      Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

      Таким образом, к указанным «иным аналогичным доходам» следует относить доходы иностранной организации от источников в России, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, с учетом исключений предусмотренных пунктом 2 статьи 309 НК РФ. Налог на прибыль иностранной организации в РФ обязаны рассчитывать и уплачивать представительства иностранных компаний, работающие на территории РФ, налоговые агенты и контролирующие лица. Какие поступления облагаются налогом? Какие ставки применяются в отношении прибыли зарубежных компаний? Ответы на эти и другие вопросы читайте в материале далее.

      Специфика налогообложения доходов иностранных организаций

      Налоговым законодательством РФ установлено, что обязательство по уплате налога на прибыль иностранной компании исполняется:
        Через налоговых агентов (НА).
        НА выступают российские организации, выплачивающие доходы зарубежным фирмам, у которых нет налогового представительства в РФ.
      Читать еще:  Приказ о создании номенклатуры дел в организации
    • Контролирующими лицами, которые функционируют как резиденты РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ) и отвечают нескольким требованиям:
      • со страной, в которой находится зарубежная организация, у РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
      • финансовая отчетность сопровождается положительным аудиторским заключением;
      • управляющая компания-резидент владеет 25% от уставного капитала иностранной фирмы (управляющими лицами зарубежных компаний согласно п. 2 ст. 25.13 НК РФ могут выступать физические и юридические резиденты).
      • Через официальные представительства иностранной компании, которые работают на территории РФ, являются российскими налогоплательщиками и получают доходы от деятельности представительства.
      • Подробнее виды дохода, которые получает иностранное представительство и с которых уплачивает налог, поименованы в п. 1 ст. 307 НК РФ.

        Признаки постоянных иностранных представительств

        Под представительством следует понимать отделение, агентство, подразделение вне местоположения юридического иностранного лица, но представляющее его имущественные и коммерческие интересы. Представительство выступает от имени зарубежной фирмы в соответствии со ст. 21 закона «Об иностранных инвестициях в РФ» от 09.07.1999 № 160-ФЗ и защищает его интересы. Филиалы и представительства ведут налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов, а также осуществляют контроль над переданным в распоряжение имуществом. В отношении налога на прибыль иностранных организаций в РФпредставительства вправе вести предпринимательскую деятельность, получая доходы:
        • от реализации товаров, различных работ и услуг на территории РФ;
        • курирования строительных контрактов, ведения работ по монтажу и обслуживанию объектов;
        • пользования природными ресурсами, недрами и т. д.
        Признаки, которыми обладает иностранное представительство:
        • все действия осуществляет через отделение на территории РФ;
        • выступает от имени иностранной организации;
        • ведет систематическую экономическую деятельность.
        Критерием систематичности НК РФ признает наличие нескольких торговых операций в одном налоговом периоде. Другими словами, если постоянное отделение осуществило в определенном квартале одну или две продажи, то деятельность признается регулярной. Филиал подлежит обязательной регистрации в ФНС.

        Какие ставки используются при исчислении налога на прибыль иностранной компании?

        Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

        Общая ставка налога для представительств иностранной компании составляет 20% от полученной прибыли. Налоговым законодательством также предусмотрены иные ставки по налогу на прибыль иностранной организации в зависимости от вида и источника дохода.
        • Доходы от процентов по муниципальным, государственным облигациям.
        • Проценты от муниципальных, государственных облигаций в валюте (регулируется нормами подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ)
        • Доходы от сдачи в аренду/субаренду судов воздушного, морского типа.
        • Поступления от аренды/субаренды подвижного транспортного состава, контейнеров для международных транспортировок.
        • Поступления от услуг по международным перевозкам, действует в отношении подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ
        • Проценты и дивиденды от ценных муниципальных, государственных бумаг.
        • Проценты от ценных бумаг при условии, что они выпущены только для обращения в доходы от процентов.
        • Дивиденды акционеру, участнику иностранной фирмы, если условия относятся к подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
        • Доходы, поступающие от продажи товаров, прочего имущества, которое находится в РФ.
        • Доходы от прочих долговых, заемных обязательств российских компаний.
        • Поступления за использование авторских, лицензионных и прочих интеллектуальных видов собственности.
        • Поступления лизинговые, арендные, прочие идентичные платежи
        Данные тарифы не распространяются на иностранные филиалы, представительства, которые участвуют в организации и прочей вспомогательной подготовке спортивных мероприятий, Олимпийских или Паралимпийских играх.

        Декларация по налогу на прибыль иностранных компаний

        Соблюдать требования о предоставлении отчетности по полученной иностранной компанией прибыли распространяется как на российские компании, так и на резидентов иностранных фирм, но с некоторыми отличиями. Обязанности по декларированию доходов у иностранных фирм распределяются следующим образом:
        • учитывает доходы и расходы от основной деятельности, пассивные поступления и расходования средств и имущества;
        • ведет налоговый учет в соответствии с требованиями российской законодательной базы;
        • осуществляет расчет и уплату авансовых платежей по прибыли;
        • по итогам каждого отчетного периода формирует отчетность и предоставляет в контролирующие органы;
        • осуществляет оплату окончательной суммы налога с прибыли
        • выплачивает доход иностранной компании;
        • с суммы доходов в любой форме (денежной или натуральной) удерживает сумму налога с прибыли;
        • удержанный налог перечисляет в бюджет;
        • формирует и передает в налоговую службу декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в РФ
        Постоянное представительство перечисляет авансовые платежи по итогам каждого квартала не позднее 28 числа следующего за отчетным месяца, при условии, что доходы иностранного представительства не превышают лимит в 15 млн руб. за квартал или 60 млн руб. за последние 4 квартала. Если же данные лимиты превышены, то авансовые платежи потребуется вносить в бюджет каждый месяц до 28 числа авансом с доплатой по итогам квартала. ВАЖНО! Если все финансовые расчеты осуществляются через налогового агента, то следует помнить, что срок уплаты в бюджет РФ удержанного с иностранца налога наступает на следующий день после перечислений денежных сумм иностранной организации.

        Оформление и сдача декларации по налогу на прибыль иностранной компании

        Декларация по налогу на прибыль иностранной организации в 2 экземплярах передается в налоговую службу любым способом, который удобен компании: лично, Почтой России, через операторов телекоммуникационной специализированной связи. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ и действует начиная с 2017 года, в том числе при формировании отчетности за 2016 год.
        Читать еще:  Отмена обеспечительных мер в гражданском процессе
        Требования к оформлению и содержанию сведений в декларации по налогу на прибыль, подаваемой через постоянное представительство иностранной фирмы, аналогичны предъявляемым к декларации по прибыли российских налогоплательщиков. А именно:
        • односторонняя печать: каждый лист заполняется только с одной стороны;
        • сквозная нумерация документа;
        • все значения, цифровые и буквенные, заполняются печатными буквами;
        • суммы округляются до полного рубля без копеек;
        • исправления недопустимы;
        • пустые графы должны содержать прочерк;
        • сведения о доходах и расходах заполняются нарастающим итогом;
        • документ заверяется печатью компании и подписывается должностным лицом.
        Сроки, в которые следует уложиться постоянному представительству при подаче декларации по прибыли иностранных юридических лиц за 1 квартал, — 28 календарных дней следующего за отчетным периодом месяца. Последующие квартальные декларации инспекция принимает:
        • за полугодие — до 28 июля;
        • за девять месяцев — до 28 октября;
        • по итогам года — до 28 марта следующего за отчетным периодом года.

        Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

        Постоянное представительство вправе сдавать декларацию и перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

        Расчет налога на прибыль иностранной организации при наличии нескольких постоянных представительств

        Когда у зарубежной фирмы функционирует более одного представительства, декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в РФ потребуется подавать по каждому филиалу в отдельности. Представительство регистрируется в том регионе, где получает доходы от своей деятельности, ему присваивается КПП для привязки местонахождения к декларации по прибыли. Законодательством установлен закрытый список вариантов, когда иностранная организация вправе вести учет прибыли, уплачивать налоги и декларировать доходы консолидированно:
        • когда основная деятельность охватывает все подразделения единым технологическим процессом;
        • если деятельность ведется в отношении месторождений морского углеводородного сырья, а каждый филиал последовательно выполняет цикл функций общего процесса.
        Иностранная фирма сможет вести консолидированный учет при соблюдении обязательных условий:
        • ведение деятельности подтверждает обобщенный технологический процесс;
        • каждый филиал придерживается общей учетной политики;
        • имеется разрешение от органов ФНС России.
        Если все правила соблюдаются, то организация вправе назначить один из филиалов официальным исполнителем, который осуществляет налоговый учет в целом по всем представительствам, и декларировать доходы по каждому региону, где располагается отделение. Налог на прибыль уплачивается либо через представительство иностранной компании, либо налоговым агентом — российской организацией. При этом постоянное представительство иностранного бизнеса подчиняется российскому налоговому законодательству. Налог на доходы иностранных организаций в 2019 году Ассоциация налогоплательщиков совместно с МНС Республики Беларусь при участии ООО «АГЕНТСТВО ВЛАДИМИРА ГРЕВЦОВА» провела образовательное мероприятие «Круглый стол» по теме «Налог на доходы иностранных организаций в 2019 году». В ходе его проведения рассмотрены особенности определения даты исчисления налога на доходы, применения налоговой базы и ставок; условия для льгот по налогу на доходы в Республике Беларусь и порядок применения международных соглашений. В работе круглого стола приняли участие Зеленевская Наталья Николаевна, начальник отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, эксперты и редакторы журнала, бухгалтеры и аудиторы. Предлагаем вашему вниманию наиболее интересные вопросы, рассмотренные в ходе проведения мероприятия.

        Белорусская организация приобрела товар в Германии. По условиям договора поставки перевозка груза в обязанности поставщика не входила. Белорусская организация заключила договор на оказание ей транспортных услуг по доставке приобретенного товара из Германии в Республику Беларусь с иностранной организацией |*|, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Является ли объектом исчисления налога на доходы данная хозяйственная операция и кто из участников обязан произвести уплату налога? Да, является. Белорусская организация выступает налоговым агентом.

        Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

        Белорусская организация является налоговым агентом, и если у нее не имеется оснований для применения международного договора об избежании двойного налогообложения (к примеру, не представлено подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации), то она обязана исчислить и перечислить в бюджет сумму налога на доходы по ставке 6 % от платы за перевозку. Полный текст читайте в журнале «Главный Бухгалтер», № 24/2019.

        Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

        8 800 350-81-94
        Круглосуточно

        Ставка налога на доходы иностранных организаций: 9 комментариев

        1. berkey

          Great beat ! I would like to apprentice while you amend your site, how can i subscribe for a blog web site? The account aided me a acceptable deal. I had been a little bit acquainted of this your broadcast offered bright clear concept|

        2. feed

          I’ve been browsing online more than 3 hours these days, yet I never found any fascinating article like yours. It’s lovely worth enough for me. In my view, if all web owners and bloggers made just right content material as you did, the internet shall be a lot more useful than ever before.|

        3. feed

          We’re a gaggle of volunteers and starting a new scheme in our community. Your site offered us with valuable info to work on. You have performed a formidable process and our whole neighborhood will likely be grateful to you.|

        4. the feed

          We’re a gaggle of volunteers and starting a new scheme in our community. Your site provided us with helpful information to work on. You have performed a formidable process and our entire community might be thankful to you.|

        Добавить комментарий

        Ваш e-mail не будет опубликован.