Упущенная выгода проводки в бухгалтерском учете

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация-подрядчик применяет общую систему налогообложения. По вине субподрядчика был поврежден кабель на объекте заказчика, что привело к нарушению производственного процесса у заказчика, в связи с чем он понес убытки. Заказчик предъявил претензию в сумме рассчитанной им упущенной выгоды.
Каков порядок бухгалтерского и налогового (налог на прибыль, НДС) учета данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма признанного субподрядчиком ущерба для целей налогообложения прибыли учитывается организацией в составе внереализационных доходов. Для целей бухгалтерского учета эта сумма будет формировать прочий доход.
При исчислении налогооблагаемой прибыли организация может учесть в составе внереализационных расходов сумму ущерба, подлежащего уплате заказчику. Эта сумма в бухгалтерском учете отражается как прочий расход.
Сумма ущерба, подлежащая возмещению, НДС не облагается. Обоснование вывода: Гражданско-правовые аспекты По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст.ст. 702, 740 ГК РФ).
При этом, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ). Соответственно, в данном случае сторонами отношений, по сути, являются: заказчик, генеральный подрядчик и субподрядчик.
Согласно п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком – ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.
Таким образом, именно генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.
Однако это не запрещает генеральному подрядчику предъявлять требования субподрядчику о возмещении понесенных убытков при наличии вины субподрядчика (ст. 15, п. 1 ст. 393, ст. 401 ГК РФ). Аналогичной позиции придерживаются суды, признавая право генерального подрядчика предъявлять субподрядчику регрессное требование о возмещении понесенных убытков (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2014 N Ф07-3711/14 по делу N А44-4756/2013).
В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ установлено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Согласно п. 1 ст. 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом. К отношениям между генеральным подрядчиком и субподрядчиком эта норма также применяется (смотрите, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.09.2015 N Ф08-6481/15 по делу N А32-23141/2014). НДС Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются:
– реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
– передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы на это не могут быть учтены для целей налога на прибыль (то есть для целей, не связанных с коммерческой деятельностью);
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается в том числе на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В рассматриваемой ситуации организация в порядке регресса предъявляет субподрядчику претензию по возмещению ущерба, причиненного повреждением кабеля на объекте заказчика. Данное повреждение привело к нарушению производственного процесса у заказчика, в связи с чем он недополучил доходы от реализации (упущенная выгода).
В данном случае, предъявляя такую претензию субподрядчику и получая компенсацию ущерба, организация – генеральный подрядчик: не реализует субподрядчику товары (работы, услуги), имущественные права; не передает товары (работы, услуги) для собственных нужд; не выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления; и не ввозит товары на таможенную территорию РФ. То есть возмещение ущерба не является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Поскольку возмещение причиненного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Таким образом, включать сумму возмещения ущерба в налогооблагаемую базу по НДС не нужно (письма Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70590, от 08.06.2015 N 03-07-11/33051, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 13.10.2010 N 03-07-11/406, от 28.07.2010 N 03-07-11/315).
Обратим также внимание на решение Федеральной налоговой службы от 31.01.2012 N 7. В нем, в частности, сказано, что, исходя из п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, возмещение убытков по своей правовой природе не является реализацией товаров, работ, услуг.
Поэтому суммы, полученные организацией в качестве возмещения упущенной выгоды, не являются доходом, полученным от реализации имущества, и не могут облагаться НДС (смотрите также письмо УМНС по г. Москве от 03.07.2003 N 24-11/36179, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2017 N 13АП-17905/17, Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 N 05АП-10202/14, ФАС Московского округа от 04.07.2013 N А40-123538/12-140-783 (определением ВАС РФ от 12.09.2013 N ВАС-12148/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Таким образом, заказчик также не должен начислять НДС на сумму полученного возмещения в виде упущенной выгоды. О включении НДС в сумму ущерба смотрите материал*(1).

Читать еще:  Оценка переуступки права аренды земельного участка
Налог на прибыль Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, выставленная субподрядчику в порядке регресса и признанная им сумма ущерба по претензии учитывается у генерального подрядчика в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ) в том отчетном периоде, в котором сумма ущерба была признана субподрядчиком (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16, от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668, см также в письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-07/54554, от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77415, от 30.11.2015 N 03-03-06/69340, от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42838, от 08.06.2015 N 03-07-11/33051).
При этом в составе внереализационных расходов организация сможет учесть сумму ущерба, возмещаемую заказчику, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16, от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129888@).
Согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде возмещения убытков (ущерба) учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Бухгалтерский учет Согласно п.п. 12, 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее – ПБУ 10/99) суммы возмещения причиненных организацией убытков в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов в сумме, признанной организацией или присужденной судом.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы могут быть признаны при выполнении следующих условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, сумма возмещения причиненного ущерба включается в состав прочих расходов на дату признания претензии заказчика.
В учете данная операция отражается следующими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
– отражен признанный организацией ущерб, подлежащий возмещению заказчику;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51
– выплачены суммы в счет возмещения ущерба.
Если субподрядчик соглашается с суммой претензии, предъявленной ему в порядке регресса, то сумму возмещения ущерба организации необходимо включить в состав прочих доходов (п.п. 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"):
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
– отражен доход в сумме возмещения убытков, признанной субподрядчиком;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
– получено от субподрядчика возмещение ущерба.
Читать еще:  Почта россии узнать откуда пришло заказное письмо
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества 9 ноября 2017 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. ————————————————————————
*(1) Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Можно ли включить сумму НДС в претензию, предъявляемую виновному в краже кабеля лицу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.). Хозяйственные споры, нарушение договорных обязательств контрагентами могут стать причиной судебных разбирательств. Иски контролирующих органов к организациям, не уплачивающим вовремя налоги и взносы, – тоже не редкость. Суд может принять решение в пользу той или иной стороны. Бухгалтерская служба сталкивается с необходимостью отразить суммы реального ущерба, упущенной выгоды, судебных издержек, погашения долга пострадавшей стороне, выплаты таких сумм по выигранным судебным искам. Актуальны также вопросы налогового учета «судебных» сумм.

Судебные издержки

Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:
  • расходы на адвокатов, представителей сторон;
  • расходы при проведении осмотра и сбора доказательной базы;
  • расходы на проживание в связи с необходимостью явки в суд и т.д.
Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета. НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента. Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию. Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода). Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).

Если спор проигран

Судебное решение в пользу третьей стороны может содержать требование о выплате и убытков, и упущенной выгоды в результате действий организации, проигравшей суд (ГК РФ, ст. 15-2). Внимание! Сумма упущенной выгоды, определенная к выплате, не может быть признана в расходах по налогу на прибыль, с точки зрения Минфина (см. Письмо №03-03-10/25645 от 04-07-13), хотя такие действия и не противоречат нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Из сказанного следует, что организация, включая такие суммы в расходы, должна быть готова к спорам с фискальными органами. Суммы признаются в расходах на дату фактической выплаты (при кассовом методе) или на дату судебного решения (при методе начисления). Проводки формируются на основании положений ПБУ 18-02 и с использованием действующего плана счетов. Проводки для компании на ОСНО: До решения суда:
  • Дт 91-2 Кт 96 — отражена сумма оценочного обязательства по возмещению ущерба.
  • Дт 09 Кт 68 — отложенный налоговый актив по ней.
После решения суда в пользу контрагента организации:
  • Дт 96 Кт 76 — убыток к возмещению по решению суда.
  • Дт 91-2 Кт 76 — упущенная выгода к возмещению по решению суда.
  • Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив.
  • Дт 76 К 51 — выплачена вся сумма задолженности контрагенту по решению суда.
Читать еще:  Одобрение типа транспортного средства форд транзит
Если оплата госпошлины и других судебных издержек присуждена проигравшей стороне, то согласно решению ее оплата фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51 (начисление – через сч. 91). Услуги адвоката и другие судебные издержки относятся, как уже говорилось, на счет 91, а выплата проводится записью Дт 76 (60) Кт 51.

Если спор выигран

Выигранный судебный иск ведет к возникновению «доходов» организации, которые следует отразить в БУ. Государственная пошлина в суд, согласно НК РФ (ст. 13-10), — федеральный сбор. Статья 265-1 (п.п. 4) позволяет включать во внереализационные расходы сумму госпошлины, такая же позиция содержится в письме Минфина №03-03-06/1/597 от 20-09-10 г. и ряде аналогичных.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Внереализационный расход в виде налогов, обязательных платежей, признается, согласно ст. 272-7(1) НК РФ, на дату начисления. Госпошлина – оплата за иски в суд, датой ее признания следует считать день подачи иска в судебные органы (разъяснения даны в письме Минфина №03-03-06/2/176 от 22-12-08 г.). Внимание! Вне зависимости от факта последующего взыскания с проигравшей стороны спора, госпошлины включаются в расходы по налогу прибыль (пост. ФАС СЗО делу №А56-24492/2007 от 21-07-08 г.). Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ). При этом долг, ставший предметом судебного разбирательства, в доходы в целях НУ не включается, исходя из смысла статей ст. 249, 39 НК РФ и последующих разъяснений Минфина (письмо №03-03-06/1/597 от 2-09-10 г.). Однако вопрос этот все равно остается спорным, и организация должна быть готова предоставить пояснения в налоговую службу по поводу указанной суммы или отстаивать свою позицию в суде. В отношении суммы долга и начисления по нему НДС вопрос остается открытым, поскольку факт реализации товара, работы, услуги в данном случае отсутствует (ст. 146 НК РФ). Как уже было упомянуто выше, суммы, имеющие отношение к решению суда, проводятся через счет 91, госпошлины в суд – через счет 68 (начисление — по кредиту, перечисление в бюджет — по дебету). Для расчета с должником по решению суда, как правило, используют счет 76, открывая по нему субсчет «Расчеты по претензиям». Аналитический учет организовывается по должникам и отдельным претензиям.
  • Дт 51 Кт 76 – поступление денег от контрагента.
  • Дт 76 Кт 91 – возмещены гос. пошлина и убытки по судебным процедурам.
Задолженность должника (погашенную) можно провести внутренней проводкой на Кт субсчета «Расчеты по претензиям» счета 76 или аналогично с использованием счета 60 на Кт 76. Зафиксировать погашение нужно проводкой Дт 51 Кт 76. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в том числе затраты на возмещение причиненного ущерба. Финансовое ведомство в комментируемом Письме указало, что под возмещением причиненного ущерба подразумевается только компенсация материального ущерба. Поэтому возмещение упущенной выгоды в составе расходов не учитывается. Однако такая точка зрения Минфина по данному вопросу является спорной. Дело в том, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, кроме расходов на возмещение причиненного ущерба, речь идет также об учете затрат в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, которые включаются во внереализационные расходы. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (п. 1 ст. 15 ГК РФ). Под убытками понимаются расходы по восстановлению нарушенного права, реальный ущерб (утрата или повреждение имущества), а также упущенная выгода – неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Согласно ст. 393 ГК РФ при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств должник обязан возместить кредитору причиненные убытки, которые определяются по правилам ст. 15 ГК РФ. Из приведенных норм следует, что для целей гражданского законодательства используется понятие "возмещение убытков", частью которых является упущенная выгода. Возмещение убытков представляет собой санкции по договору. Налоговый кодекс РФ в отношении обязательств, возникающих из договорных отношений, содержит общее упоминание о санкциях, которые, как отмечалось ранее, включают возмещение и реального ущерба, и упущенной выгоды.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Таким образом, т.к. в комментируемом Письме речь идет об обязательствах, возникающих из договорных отношений, упущенная выгода рассматривается как возмещение убытков при ненадлежащем исполнении (неисполнении) обязательств. Поэтому затраты в виде возмещения упущенной выгоды, согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, включаются во внереализационные расходы как признанные должником санкции по договору.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Упущенная выгода проводки в бухгалтерском учете: 1 комментарий

  1. Уведомление: the feed

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

Упущенная выгода проводки в бухгалтерском учете

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация-подрядчик применяет общую систему налогообложения. По вине субподрядчика был поврежден кабель на объекте заказчика, что привело к нарушению производственного процесса у заказчика, в связи с чем он понес убытки. Заказчик предъявил претензию в сумме рассчитанной им упущенной выгоды.
Каков порядок бухгалтерского и налогового (налог на прибыль, НДС) учета данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма признанного субподрядчиком ущерба для целей налогообложения прибыли учитывается организацией в составе внереализационных доходов. Для целей бухгалтерского учета эта сумма будет формировать прочий доход.
При исчислении налогооблагаемой прибыли организация может учесть в составе внереализационных расходов сумму ущерба, подлежащего уплате заказчику. Эта сумма в бухгалтерском учете отражается как прочий расход.
Сумма ущерба, подлежащая возмещению, НДС не облагается. Обоснование вывода: Гражданско-правовые аспекты По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст.ст. 702, 740 ГК РФ).
При этом, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ). Соответственно, в данном случае сторонами отношений, по сути, являются: заказчик, генеральный подрядчик и субподрядчик.
Согласно п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком – ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.
Таким образом, именно генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.
Однако это не запрещает генеральному подрядчику предъявлять требования субподрядчику о возмещении понесенных убытков при наличии вины субподрядчика (ст. 15, п. 1 ст. 393, ст. 401 ГК РФ). Аналогичной позиции придерживаются суды, признавая право генерального подрядчика предъявлять субподрядчику регрессное требование о возмещении понесенных убытков (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2014 N Ф07-3711/14 по делу N А44-4756/2013).
В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ установлено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Согласно п. 1 ст. 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом. К отношениям между генеральным подрядчиком и субподрядчиком эта норма также применяется (смотрите, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.09.2015 N Ф08-6481/15 по делу N А32-23141/2014). НДС Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются:
– реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
– передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы на это не могут быть учтены для целей налога на прибыль (то есть для целей, не связанных с коммерческой деятельностью);
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается в том числе на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В рассматриваемой ситуации организация в порядке регресса предъявляет субподрядчику претензию по возмещению ущерба, причиненного повреждением кабеля на объекте заказчика. Данное повреждение привело к нарушению производственного процесса у заказчика, в связи с чем он недополучил доходы от реализации (упущенная выгода).
В данном случае, предъявляя такую претензию субподрядчику и получая компенсацию ущерба, организация – генеральный подрядчик: не реализует субподрядчику товары (работы, услуги), имущественные права; не передает товары (работы, услуги) для собственных нужд; не выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления; и не ввозит товары на таможенную территорию РФ. То есть возмещение ущерба не является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Поскольку возмещение причиненного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Таким образом, включать сумму возмещения ущерба в налогооблагаемую базу по НДС не нужно (письма Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70590, от 08.06.2015 N 03-07-11/33051, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 13.10.2010 N 03-07-11/406, от 28.07.2010 N 03-07-11/315).
Обратим также внимание на решение Федеральной налоговой службы от 31.01.2012 N 7. В нем, в частности, сказано, что, исходя из п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, возмещение убытков по своей правовой природе не является реализацией товаров, работ, услуг.
Поэтому суммы, полученные организацией в качестве возмещения упущенной выгоды, не являются доходом, полученным от реализации имущества, и не могут облагаться НДС (смотрите также письмо УМНС по г. Москве от 03.07.2003 N 24-11/36179, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2017 N 13АП-17905/17, Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 N 05АП-10202/14, ФАС Московского округа от 04.07.2013 N А40-123538/12-140-783 (определением ВАС РФ от 12.09.2013 N ВАС-12148/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Таким образом, заказчик также не должен начислять НДС на сумму полученного возмещения в виде упущенной выгоды. О включении НДС в сумму ущерба смотрите материал*(1).

Читать еще:  Почта россии узнать откуда пришло заказное письмо
Налог на прибыль Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, выставленная субподрядчику в порядке регресса и признанная им сумма ущерба по претензии учитывается у генерального подрядчика в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ) в том отчетном периоде, в котором сумма ущерба была признана субподрядчиком (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16, от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668, см также в письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-07/54554, от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77415, от 30.11.2015 N 03-03-06/69340, от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42838, от 08.06.2015 N 03-07-11/33051).
При этом в составе внереализационных расходов организация сможет учесть сумму ущерба, возмещаемую заказчику, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16, от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129888@).
Согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде возмещения убытков (ущерба) учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Бухгалтерский учет Согласно п.п. 12, 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее – ПБУ 10/99) суммы возмещения причиненных организацией убытков в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов в сумме, признанной организацией или присужденной судом.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы могут быть признаны при выполнении следующих условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, сумма возмещения причиненного ущерба включается в состав прочих расходов на дату признания претензии заказчика.
В учете данная операция отражается следующими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
– отражен признанный организацией ущерб, подлежащий возмещению заказчику;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51
– выплачены суммы в счет возмещения ущерба.
Если субподрядчик соглашается с суммой претензии, предъявленной ему в порядке регресса, то сумму возмещения ущерба организации необходимо включить в состав прочих доходов (п.п. 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"):
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
– отражен доход в сумме возмещения убытков, признанной субподрядчиком;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
– получено от субподрядчика возмещение ущерба.
Читать еще:  Оценка переуступки права аренды земельного участка
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества 9 ноября 2017 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. ————————————————————————
*(1) Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Можно ли включить сумму НДС в претензию, предъявляемую виновному в краже кабеля лицу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.). Хозяйственные споры, нарушение договорных обязательств контрагентами могут стать причиной судебных разбирательств. Иски контролирующих органов к организациям, не уплачивающим вовремя налоги и взносы, – тоже не редкость. Суд может принять решение в пользу той или иной стороны. Бухгалтерская служба сталкивается с необходимостью отразить суммы реального ущерба, упущенной выгоды, судебных издержек, погашения долга пострадавшей стороне, выплаты таких сумм по выигранным судебным искам. Актуальны также вопросы налогового учета «судебных» сумм.

Судебные издержки

Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:
  • расходы на адвокатов, представителей сторон;
  • расходы при проведении осмотра и сбора доказательной базы;
  • расходы на проживание в связи с необходимостью явки в суд и т.д.
Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета. НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента. Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию. Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода). Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).

Если спор проигран

Судебное решение в пользу третьей стороны может содержать требование о выплате и убытков, и упущенной выгоды в результате действий организации, проигравшей суд (ГК РФ, ст. 15-2). Внимание! Сумма упущенной выгоды, определенная к выплате, не может быть признана в расходах по налогу на прибыль, с точки зрения Минфина (см. Письмо №03-03-10/25645 от 04-07-13), хотя такие действия и не противоречат нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Из сказанного следует, что организация, включая такие суммы в расходы, должна быть готова к спорам с фискальными органами. Суммы признаются в расходах на дату фактической выплаты (при кассовом методе) или на дату судебного решения (при методе начисления). Проводки формируются на основании положений ПБУ 18-02 и с использованием действующего плана счетов. Проводки для компании на ОСНО: До решения суда:
  • Дт 91-2 Кт 96 — отражена сумма оценочного обязательства по возмещению ущерба.
  • Дт 09 Кт 68 — отложенный налоговый актив по ней.
После решения суда в пользу контрагента организации:
  • Дт 96 Кт 76 — убыток к возмещению по решению суда.
  • Дт 91-2 Кт 76 — упущенная выгода к возмещению по решению суда.
  • Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив.
  • Дт 76 К 51 — выплачена вся сумма задолженности контрагенту по решению суда.
Читать еще:  Подтвердить льготы на оплату коммунальных услуг
Если оплата госпошлины и других судебных издержек присуждена проигравшей стороне, то согласно решению ее оплата фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51 (начисление – через сч. 91). Услуги адвоката и другие судебные издержки относятся, как уже говорилось, на счет 91, а выплата проводится записью Дт 76 (60) Кт 51.

Если спор выигран

Выигранный судебный иск ведет к возникновению «доходов» организации, которые следует отразить в БУ. Государственная пошлина в суд, согласно НК РФ (ст. 13-10), — федеральный сбор. Статья 265-1 (п.п. 4) позволяет включать во внереализационные расходы сумму госпошлины, такая же позиция содержится в письме Минфина №03-03-06/1/597 от 20-09-10 г. и ряде аналогичных.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Внереализационный расход в виде налогов, обязательных платежей, признается, согласно ст. 272-7(1) НК РФ, на дату начисления. Госпошлина – оплата за иски в суд, датой ее признания следует считать день подачи иска в судебные органы (разъяснения даны в письме Минфина №03-03-06/2/176 от 22-12-08 г.). Внимание! Вне зависимости от факта последующего взыскания с проигравшей стороны спора, госпошлины включаются в расходы по налогу прибыль (пост. ФАС СЗО делу №А56-24492/2007 от 21-07-08 г.). Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ). При этом долг, ставший предметом судебного разбирательства, в доходы в целях НУ не включается, исходя из смысла статей ст. 249, 39 НК РФ и последующих разъяснений Минфина (письмо №03-03-06/1/597 от 2-09-10 г.). Однако вопрос этот все равно остается спорным, и организация должна быть готова предоставить пояснения в налоговую службу по поводу указанной суммы или отстаивать свою позицию в суде. В отношении суммы долга и начисления по нему НДС вопрос остается открытым, поскольку факт реализации товара, работы, услуги в данном случае отсутствует (ст. 146 НК РФ). Как уже было упомянуто выше, суммы, имеющие отношение к решению суда, проводятся через счет 91, госпошлины в суд – через счет 68 (начисление — по кредиту, перечисление в бюджет — по дебету). Для расчета с должником по решению суда, как правило, используют счет 76, открывая по нему субсчет «Расчеты по претензиям». Аналитический учет организовывается по должникам и отдельным претензиям.
  • Дт 51 Кт 76 – поступление денег от контрагента.
  • Дт 76 Кт 91 – возмещены гос. пошлина и убытки по судебным процедурам.
Задолженность должника (погашенную) можно провести внутренней проводкой на Кт субсчета «Расчеты по претензиям» счета 76 или аналогично с использованием счета 60 на Кт 76. Зафиксировать погашение нужно проводкой Дт 51 Кт 76. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в том числе затраты на возмещение причиненного ущерба. Финансовое ведомство в комментируемом Письме указало, что под возмещением причиненного ущерба подразумевается только компенсация материального ущерба. Поэтому возмещение упущенной выгоды в составе расходов не учитывается. Однако такая точка зрения Минфина по данному вопросу является спорной. Дело в том, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, кроме расходов на возмещение причиненного ущерба, речь идет также об учете затрат в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, которые включаются во внереализационные расходы. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (п. 1 ст. 15 ГК РФ). Под убытками понимаются расходы по восстановлению нарушенного права, реальный ущерб (утрата или повреждение имущества), а также упущенная выгода – неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Согласно ст. 393 ГК РФ при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств должник обязан возместить кредитору причиненные убытки, которые определяются по правилам ст. 15 ГК РФ. Из приведенных норм следует, что для целей гражданского законодательства используется понятие "возмещение убытков", частью которых является упущенная выгода. Возмещение убытков представляет собой санкции по договору. Налоговый кодекс РФ в отношении обязательств, возникающих из договорных отношений, содержит общее упоминание о санкциях, которые, как отмечалось ранее, включают возмещение и реального ущерба, и упущенной выгоды.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 800 350-81-94 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Таким образом, т.к. в комментируемом Письме речь идет об обязательствах, возникающих из договорных отношений, упущенная выгода рассматривается как возмещение убытков при ненадлежащем исполнении (неисполнении) обязательств. Поэтому затраты в виде возмещения упущенной выгоды, согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, включаются во внереализационные расходы как признанные должником санкции по договору.

Остались вопросы? Бесплатная консультация по телефону:

8 800 350-81-94
Круглосуточно

Упущенная выгода проводки в бухгалтерском учете: 13 комментариев

  1. berkey

    What’s Happening i’m new to this, I stumbled upon this I’ve discovered It absolutely helpful and it has helped me out loads. I am hoping to contribute & help different users like its aided me. Great job.|

  2. feed

    I am really enjoying the theme/design of your site. Do you ever run into any web browser compatibility issues? A few of my blog readers have complained about my site not operating correctly in Explorer but looks great in Chrome. Do you have any solutions to help fix this issue?|

  3. thefeed

    You could definitely see your expertise within the work you write. The world hopes for more passionate writers such as you who aren’t afraid to mention how they believe. Always go after your heart.|

  4. superbeets

    Attractive section of content. I just stumbled upon your blog and in accession capital to assert that I acquire in fact enjoyed account your blog posts. Any way I’ll be subscribing to your feeds and even I achievement you access consistently fast.|

  5. houston junk car buyer

    Do you mind if I quote a couple of your articles as long as I provide credit and sources back to your weblog? My website is in the exact same area of interest as yours and my visitors would genuinely benefit from some of the information you provide here. Please let me know if this okay with you. Thanks!|

  6. junk car buyer

    Thank you a bunch for sharing this with all people you actually know what you’re speaking about! Bookmarked. Please also talk over with my web site =). We could have a hyperlink exchange contract between us|

  7. theragun review

    You really make it seem so easy along with your presentation however I to find this matter to be really something which I feel I might never understand. It seems too complex and extremely extensive for me. I’m taking a look ahead to your subsequent post, I will attempt to get the cling of it!|

  8. fathor t shirt

    Nice post. I was checking constantly this blog and I’m impressed! Extremely useful information particularly the last part 🙂 I care for such info a lot. I was looking for this certain info for a long time. Thank you and best of luck.|

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.